Раздел 3. Учет материально-производственных запасов

Тема 6. Материально-производственные запасы, их классификация и оценка

Материально-производственные запасы - это часть имущества:

а) используемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг,

предназначенных для продажи (сырье, топливо, тара и т.д.),

б) предназначенная для продажи (товары, готовая продукция),

в) используемая для управленческих нужд (вспомогательные материалы, запчасти).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе (сырье, материалы, топливо, запасные части и т.д.).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости заготовления (приобретения), которая складывается из фактурной цены (подлежащей оплате поставщику покупной стоимости согласно счета-фактуры без НДС) и транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы включают в себя расходы по страхованию грузов, по оформлению товарных и платежных документов, оплату процента за кредит, уплаченный поставщикам, расходы на транспортировку, хранение и доставку, а также другие затраты без НДС).

Тема 7. Особенности учета материальных ценностей

Жизненный цикл материалов составляют следующие этапы : поступление- выдача в производство- возврат из производства. В соответствии с циклом выделяются следующие группы учетных операций : учет поступления материалов, учет отпуска материалов в производство и возврат из него.

Учет поступления материалов осуществляется на активном счете 10 “Материалы” по одной из возможных схем:

Схема 1: на счете 10 материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения .

Схема 2: на счете 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения на основе расчетных документов, поступивших в организацию; на счете 10 “Материалы” учитывается стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов по фактурной стоимости (или иной учетной оценке), а транспортно-заготовительные расходы (сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и фактурных ценах) учитываются на счете 16 “Отклонения в стоимости материальных ценностей”.

Таблица 3.1

Корреспонденция счетов при оприходовании материальных ценностей

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов

Схема 1 1. Оприходованы материалы по фактической себестоимости приобретения 2. Выделена сумма НДС 3. Оплачено поставщику за материалы	Дебет	Кредит
	10 19 60	60 60 51
Схема 2 1. Оприходованы материалы по фактической себестоимости приобретения 2. Выделена сумма НДС 3. Оприходованы материалы по фактурной цене (по учетной цене) 4. Отклонение фактурной цены от фактической себестоимости заготовления 5.Оплачено поставщику за материалы	15 19 10 16 60	60 60 15 15 51

Выбор схемы учета оприходования материальных ценностей определяется в Учетной политике предприятия.

При отпуске материалов в производство их оценка также должна производиться по фактической себестоимости приобретения, независимо от выбранной в учетной политике схемы оприходования материальных ценностей.

Материалы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

При небольшом объеме материалов их списание в издержки производства (включение в себестоимость продукции) можно вести непосредственно по фактической себестоимости заготовления.

При большой и разнообразной номенклатуре, поступлении одних и тех же материалов от разных поставщиков, при разных условиях поставки (размеры партии, виды транспорта, способы погрузки), разных условиях платежа исчисление фактической себестоимости по конкретному виду материалов является трудоемкой процедурой.

На практике определение стоимости материалов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

- по средней себестоимости,

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО),

При методе ФИФО исходят из допущения, что независимо от того какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по себестоимости первой закупленной партии с учетом остатка на складе, затем второй и т.д. пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Если материалы оприходованы по схеме 1 (т.е. на счете 10 “Материалы” учитываются по фактической заготовительной себестоимости), то отпуск материалов в производство: при использовании метода ФИФО оформляется на сумму 1190 руб. (п.4 табл.3.2) при использовании метода средняя цена оформляются на сумму 1240 руб. (п.5 табл.3.2

Таблица 3.2