4. Учет отпуска, отгрузки готовой продукции , работ, услуг.

5. Учет расходов на продажу (коммерческих расходов).

6. Учет доходов по обычных видов деятельности, учет продаж.

7. Особенности учета выполненных этапов по незавершенным

работам (счет 46).

Строительство и смежные с ним области с длительными сроками выполнения работ имеют специфику в ведении бухгалтерского учета, в признании доходов и расходов и в определении финансового результата организации.

К таким отраслям относятся:

- строительство;

- оказание услуг в области архитектуры;

- инженерно-техническое проектирование в строительстве;

- оказания иных услуг, непосредственно связанных со строительством объекта;

- выполнение работ по ремонту (реконструкции, модернизации) объектов основных средств;

- по ликвидации (разборке) объектов основных средств, включая связанное с ней восстановление окружающей среды.

Особые правила учета доходов и расходов и определения финансового результата применяются если:

- договоры носят долгосрочный характер (то есть их длительность превышает один отчетный год);

- сроки окончания и начала действия договора приходятся на разные отчетные года.

Подрядные организации обязаны признавать выручку и расходы и определять финансовый результат в конце каждого отчетного периода независимо от того, предъявляются ли выполненные работы к оплате заказчику

Для применения правил ПБУ 2/2008 не имеет значения, предусмотрена или нет в договоре поэтапная сдача работ. Даже если по условиям сделки заказчик принимает работы по мере завершения отдельных этапов работ, это не является определяющим моментом для признания выручки и расходов. Более того, не важен и порядок расчетов подрядчика с заказчиком.

Особенности признания, классификация и учет расходов по договорам строительного подряда..

У организации-подрядчика расходы, понесенные за период с начала исполнения договора до его завершения, относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Все затраты подрядчика делятся на две группы:

- расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора (п. 15)-предварительные;

- расходы по договору (п. 11).

Предварительные это расходы связанные с предстоящими работами и произведенные до момента подписания договора подряда,

- они учитываются как расходы будущих периодов (по дебету счета 97), и списываются по мере признания выручки.

Расходы по договору подразделяются на прямые, косвенные и прочие.

К прямым расходам относятся расходы, непосредственно связанные с исполнением договора подряда.

В состав прямых расходов по договору включаются:

- фактически понесенные расходы по выполнению договора;

- предвиденные расходы.

К предвиденным расходам относятся ожидаемые неизбежные расходы, возмещаемые заказчиком по условиям договора.

Это расходы по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т.п.

В учете может быть два способа отражения предвиденных расходов

Они принимаются к учету :

-либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ,

-либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов.

Выбранный способ учета отражается в учетной политике.

К прочим расходам относятся те затраты, которые не относятся к строительной деятельности подрядчика, но возмещаются заказчиком по условиям договора.

-Это могут быть отдельные виды расходов на общее управление организацией, осуществление НИОКР и другие расходы, возмещение которых специально оговорено в договоре.

Особенности признания и учет доходов

Выручка и расходы по договору подряда признаются на отчетную дату независимо от даты выставления заказчику счетов на оплату и от того, предусмотрена ли в договоре приемка отдельных этапов выполненных работ.

Поэтому финансовый результат по договору подряда так же определяется по итогам каждого месяца.

Выручка и расходы по договору строительного подряда признается "по мере готовности".

Подрядчик определяет выручку и расходы исходя из степени завершенности работ по договору на отчетную дату.

Степень завершенности работ определяется двумя способами:

1) по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;-

который определяется на основании заключения производственно-технического отдела или с помощью экспертной оценкой

2) по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

которая определяется в натуральном и стоимостном выражении как доля в расчетной величине общих расходов по договору в том же выражении.

В соответствии с этой долей определяется величина выручки по договору за отчетный период.

Выручка и расходы признаются "по мере готовности", если подрядчик может достоверно определить финансовый результат

Выручка по договору, признанная способом "по мере готовности", учитывается у подрядной организации до окончательного завершения работ (отдельных этапов работ) в качестве отдельного актива.

"Не предъявленная к оплате начисленная выручка".

На счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". открывают отдельный субсчет "Не предъявленная к оплате начисленная выручка".

=Признанная сумма выручки по договору, не предъявленная к оплате заказчику, отражается:

Д 46, субсчет "Не предъявленная к оплате начисленная выручка", К 90

- отражена сумма выручки по договору подряда за отчетный период.

Данная запись означает, что подрядчик отражает в бухучете выручку согласно собственным расчетам.

Д90К76НДС-начислен НДС отложенный до реализации (не подлежащий оплате)

=Если подрядная организация в ходе выполнения договора выставляет заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, то по мере выставления промежуточных счетов заказчику в бухучете подрядчика отражаются такие записи:

Д62, субсчет "Начисленная выручка, предъявленная к оплате", К 46, субсчет "Не предъявленная к оплате начисленная выручка",

- отражена сумма выручки, предъявленная к оплате заказчику по выполненным работам.

Данная запись означает, что стороны подписали акт выполненных работ и заказчику предъявлен соответствующий счет на оплату.

Если в промежуточном счете может быть отдельно выделена сумма, которую заказчик будет оплачивать после выполнения подрядчиком каких-то условий или устранения недостатков работы.

Эту сумму выручки бухгалтер подрядной организации не списывает на счет учета дебиторской задолженности до тех пор, пока не будут выполнены все требования, необходимые для ее оплаты заказчиком.

Д 90 К 20 - отражены расходы по договору, признанные подрядчиком.

=Если подрядная организация получает аванс от заказчика в учете отражается обычная запись по поступлению авансового платежа, но выручка при этом не начисляется.

Д 51 К 62, субсчет "Авансы полученные", - получен аванс от заказчика;

Д76Ав К68- начислен НДС с авансов.

=Когда сумма аванса зачтена в счет оплаты выполненных работ по договору подряда.

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62, субсчет "Начисленная выручка, предъявленная к оплате", -

=Восстановлен НДС с авансов

Д68 К76Ав

Начислен отложенный НДС

Д76НДС К68

Если сумма признанных затрат, фактически произведенных подрядчиком, превышает сумму признанной выручки. подрядчик несет убыток.

Если невозможно использовать метод "по мере готовности" тогда допускается определять выручку исходя из суммы понесенных расходов.

Доходы, полученные подрядчиком в ходе выполнения работ по договору строительного подряда, не связанные с исполнением такого договора подрядчик не включает в сумму выручки.

( это могут быть доходы от продажи излишних стройматериалов и конструкций, приобретенных для исполнения основного договора подряда. Или другая ситуация: подрядчик может получать доходы в виде арендной платы, если он передает в аренду третьим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для выполнения работ по договору подряда.)

Эти доходы учитываются в составе прочих доходов либо относятся на уменьшение прямых расходов по договору подряда.