1.4Налогообложение потерь от брака

Рассмотрим, как отражаются потери от брака в налоговом учете и для целей исчисления НДС.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Об этом говорится в подпункте 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Такие расходы полностью учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что они соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Если организация создает резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, то расходы на исправление брака в период гарантийного срока не включаются в состав текущих расходов, связанных с производством и реализацией, а списываются за счет такого резерва. Его размер согласно статье 267 НК РФ не должен превышать определенную предельную величину. Формировать такой резерв можно только в отношении продукции, по которой предусмотрен гарантийный ремонт.

Суммы, полученные в счет возмещения ущерба от виновников брака, организация отражает в налоговом учете как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). При методе начисления он учитывается на дату признания претензии должником либо на дату вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе датой получения такого дохода считается день поступления средств на счета в банках, в кассу или погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Покупатель, выявивший брак, вправе вернуть некачественную продукцию производителю. Порядок отражения в налоговом учете возврата бракованной продукции зависит от того, в каком периоде это происходит. Если возврат осуществляется в том же отчетном (налоговом) периоде, что и реализация, то организация-производитель уменьшает сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на продажную стоимость возвращенной продукции. Одновременно сумму расходов текущего периода надо уменьшить на сумму затрат на производство и реализацию возвращенной продукции.

Если же реализация состоялась в одном налоговом периоде, а продукция была возвращена в другом, то убыток, понесенный из-за возврата некачественный продукции, включается в состав внереализационных расходов как убыток прошлых лет, выявленный в текущем налоговом периоде. На это указывает подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Исчисление НДС

Суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России, если эти товары (работы и услуги) используются в операциях, облагаемых НДС, подлежат вычету. Это установлено подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Если бракованная продукция не будет реализована, например она списывается как отходы производства, то она не будет использована в операциях, облагаемых НДС. Следовательно, сумму «входного» налога, ранее принятую к вычету, надо восстановить. Причем восстановлению подлежит сумма НДС в части, приходящейся на стоимость материально-производственных запасов, использованных в процессе производства бракованной продукции.

Если стоимость потерь от брака организация взыскивает с виновных лиц, то сумма восстановленного НДС включается в общую сумму материального ущерба, отраженного в претензии (то есть относится за счет виновного лица).

В ряде случаев бракованная продукция может быть реализована, но по более низкой цене. Тогда «входной» НДС, относящийся к стоимости материально-производственных запасов, израсходованных при производстве некачественной продукции, восстанавливать не нужно, поскольку бракованная продукция используется в операциях, облагаемых НДС. При этом следует учесть, что производителю придется доказывать налоговым органам правомерность снижения цены реализации продукции и соответственно исчисления НДС с меньшей суммы выручки.

Покупатель, обнаружив внешний брак при эксплуатации продукции, вправе вернуть некачественную продукцию производителю. В этом случае производитель должен скорректировать НДС, начисленный при реализации такой продукции. Суммы НДС, начисленные и уплаченные в бюджет при реализации продукции с браком, можно возместить из бюджета на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ. Но это можно сделать не позднее одного года с момента возврата продукции (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Иногда поставщики безвозмездно устраняют брак, выявленный покупателями, к которым уже перешло право собственности на продукцию. Это значит, что поставщик выполняет работы (оказывает услуги) для покупателя на безвозмездной основе. А согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ эти операции признаются реализацией и являются объектом налогообложения по НДС. Исключение составляют лишь услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы по ремонту товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их обслуживания. Такие операции НДС не облагаются (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).