13. Состав положений и стандартов мфб по обеспечению качества аудита

МСА 220 «Контроль качества работы в аудите», целью которого являются регламентирование и представление рекомендаций по контролю качества в отношении:

• политики и процедур ауд организации, применяемых к ауд работе в целом;

• процедур, направленных на контроль за работой ассистентов аудитора, выполняющих отдельные аудиторские проверки.

Таким образом, требования стандарта направлены не только на применение единой политики контроля качества аудиторских проверок, но и на деятельность всех участников этих проверок.

Характер, сроки и сфера применения политики и процедур контроля качества аудита зависят от следующих основных факторов:

• размера аудиторской организации и характера предоставляемых ею услуг;

• географического расположения;

• организационной структуры;

• соотношения затрат и результатов.

Политика внутрифирменного контроля качества должна быть направлена:

• на соблюдение всем персоналом аудиторской организации этических принципов аудиторской профессии;

• владение сотрудников техническими стандартами и проф компетентностью;

• поручение аудиторских заданий сотрудникам, имеющим проф знания в данной области аудита;

• осуществление постоянного надзора и проверку выполнения работ на всех этапах и уровнях;

• проведение консультаций со специалистами, обладающими соотв знаниями;

• принятие новых и сохранение старых экономических субъектов - клиентов. При этом следует исходить из принципа независимости, способности предоставлять именно необходимые экономическому субъекту услуги и честности руководящего звена системы управления экономического субъекта;

• мониторинг адекватности и эффективности самой внутрифирменной политики и процедур контроля качества аудита.

Общая направленность политики и процедуры контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения всех ее сотрудников. Каждый аудитор организации обязан выполнять именно те процедуры контроля качества, которые относятся к его части аудиторской проверки.

Любое поручение ассистентам аудитора должно сопровождаться разумной уверенностью поручающего в том, что данная работа будет выполнена добросовестно и ассистенты обладают надлежащими профессиональными знаниями и навыками.

Сотрудники аудиторской организации, осуществляющие руководство ассистентами и надзор за их работой, в ходе аудиторской проверки должны выполнять следующие функции:

• контролировать процесс аудита, с тем чтобы выявлять, владеют ли ассистенты необходимыми навыками и достаточно ли они компетентны для выполнения порученных им заданий; ясно ли представляют себе ассистенты указания по проведению аудита; выполняется ли работа согласно общему плану и программе аудита;

• обнаруживать и анализировать информацию, связанную с существенными аспектами бухгалтерского учета и аудита, корректируя по необходимости общий план и программу выполнения работ;

• устранять возникающие неоднозначные трактовки в профессиональных суждениях сотрудников, определяя при этом уровень необходимых консультаций.

Проверку работы ассистентов должны выполнять сотрудники, имеющие, как минимум, равный уровень компетентности. При этом важно выяснить:

• была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;

• были ли надлежащим образом задокументированы как результаты работ, так и весь процесс их достижения;

• были ли охвачены и урегулированы все существенные аспекты аудита;

• были ли достигнуты цели аудиторских процедур;

• являются ли выводы следствием результатов работы и служат ли они основой для выражения мнения аудитора.

При проверках необходимо акцентировать особое внимание:

• на общем плане и программе аудита;

• оценке неотъемлемого риска и риска системы контроля (см. параграф 4.2);

• документации, отражающей аудиторские доказательства;

• бухгалтерской (финансовой) отчетности с предлагаемыми аудиторскими поправками и самом аудиторском заключении.