20. Аудиторская практика оценки показателя уровня существенности ошибок.

В соответствии с Международным стандартом аудита 320 «Существенность при планировании и в ходе аудита» аудитор обязан определять уровень существенности как для всех финансовой отчетности в целом, так для отдельных балансовых счетов, раскрытий, совокупностей операций и остатков по счетам. В целях определения общего уровня существенности должны быть использована наиболее подходящая база, например: объем активов, обязательств, капитала, выручки, затрат, прибыли до налогообложения, чистой выручки, в зависимости от колебания данных показателей и их репрезентативности по отношению к деятельности аудируемого лица. В зависимости от выбранного показателя в качестве уровня существенности финансовой отчетности в целом берется определенный процент (от 0.1 до 10) от показателя; общая сумма искажений отчетности не должна превышать данную сумму. Общий уровень существенности должен быть вычислен, учитывая деятельность компании, ее обороты, форму хозяйствования, информацию о публичности компании и прочие факторы.

Далее в целях определения существенных счетов, групп операций, балансовых остатков должен быть выявлен более узкий уровень существенности по ним (обычно доля от общего уровня существенности по финансовой отчетности). Аудитор должен использовать не только количественные, но и качественные показатели в целях определения уровня существенности той или иной статьи отчетности. Так как финансовая отчетность должна содержать в себе информацию, полностью достоверную во всех существенных статьях, то сумма искажений по каждой существенной статье не должна превышать уровень существенности соответствующей статьи финансовой отчетности. Счета, существенность которых в объеме количественного показателя и в значимости качественного показателя не влияющие на общий уровень существенности могут быть изъяты из общего объема аудиторских процедур или к ним могут быть применены иные методы тестирования.

Также в ходе аудиторской проверки может быть вычислен максимальный допустимый объем искажения по отдельной операции, обычно он находится в интервале от 1 до 5% до общего уровня существенности по финансовой отчетности. Все операции, не являющиеся значимыми по своим качественным характеристикам, которые в своей сумме являются меньшими по отношению к этому показателю изымаются из объема тестирования вследствие своей незначительности, искажения в операция в объемах меньше данного показателя документируются как верные с незначительными разницами. Однако аудитору следует экстраполировать общую сумму искажений по выборке, включая незначительные разницы, на генеральную совокупность выборки для тестирования.

В соответствии с МСА 320 и МСА 450 аудитор должен документировать все возможные уровни существенности как по всей отчетности в целом, так и по отдельным счетам и группам операций.

Уровень существенности, который выявляется в ходе планирования, аудита может не совпадать с уровнем существенности, который используется в ходе самого аудита. Многие факторы могут являться причинами для этого, например: смена самой базы для исчисления уровня существенности для финансовой отчетности, а также обнаружение неэффективности используемого уровня существенности в соответствии с выбранной базой; изменение самой базы (например, корректировка выручки); выявление событий, вследствие которых необходимо уменьшить аудиторский риск при проведении аудита (например: клиент узнал о применяемом уровне существенности в ходе проведения аудита). Все изменения применяемого уровня существенности должны быть задокументированны и объяснены, но ни один работник аудирумого лица не должен знать об уровне существенности, применяемом к его финансовой отчетности в ходе проведения аудита.