19. Мса и российские стандарты по существенности ошибок.

В России процесс определения существенности ошибок в раскрытии финансовой отчетности определяется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите». В практике аудита по Международным стандартам применяются следующие нормативные акты: МСА 320 «Существенность в планировании и процессе аудита» и МСА 450 «Оценка ошибок, обнаруженных в ходе аудита».

Российский стандарт описывает следующие правила при определении уровня существенности:

1. Соответствие ФПСАДа международным стандартам аудита

2. Обязанность аудитора в определении уровня существенности

3. Определение уровня С. В зависимости влияния ошибок на экономические решения пользователя отчетности.

4. Необходимость применения проф. суждения аудитора (как при количественных, так и качественных знаниях об ошибках в отчетности), а также возможность ошибок как в раскрытии информации об учетной политики организации, так и в раскрытии информации об отдельных счетах.

5. Рассмотрение возможности влияние незначительных ошибок в сумме на итоговый уровень существенности отчетности.

6. Рассмотрение ошибок на уровне как всей отчетности в целом, так и уровня существенности по отдельным счетам.

7. Влияние уровня существенности на объем и качество проводимых ауд процедур.

8. Обратная взаимосвязь уровня существенности со значением аудиторског риска.

9. Возможное различие уровня существенности, определяемого во время планирования аудита, с уровнем С., определяемом в ходе самого аудита.

10. Возможность экстраполяции обнаруженной ошибки в тестируемой выборке на генеральную совокупность операций, по которым было проведено тестирование.

11. Возможность проведения дополнительных процедур при обнаружении существенных ошибок, а также возможное получение объяснений по таким ошибкам от менеджмента аудируемого лица.

12. При невыявлении достаточных объяснений существенных искажений отчетности необходимость модификации аудиторского заключения по выявленным ошибкам.

13. Рассмотрение и нивелирование значимости невыявленных искажений отчетност.

Международные стандарты аудита 320 и 450 более полно раскрывают процессы определения и раскрытия значимости уровня С. Так стандарт 320 в дополнение к ФПСАДу раскрывает значимость знания бизнеса в ходе определения уровня существенности отчетности; также в приложениях к МСА раскрывается дополнительно информация об особой значимости влияния изменения законодательства для публичных компаний; важность использования методов бэнчмаркинга в определении уровня С. аудируемого лица, а также использование данных прошлых лет, если компания работает с аудитором не первый год. Также приложения содержат утверждения по специфике определения уровня существенности для крупных и мелких организаций. 320 стандарт также содержит информацию о возможных базах для расчета уровня С., как например: объем активов/обязательств, объем выручки, EBITDA, EBIT или чистой прибыли компании.

МСА 450 также раскрывает информацию о необходимости в своевременной коммуникации с менеджментом аудируемого лица по вопросам всех обнаруженных искажений данных отчетности кроме тех, что являются данными по разбирательствам с государством по выявлению мошенничества (в таком случае проходит специальный аудит). Также раскрывается информация о необходимости документирования всех уровней существенности для аудируемого лица как для всех отчетности в целом, так и для остатков по отдельным счетам. Стандарт также подчеркивает необходимость определения качественных критерием при определении уровня С., особенно по специальным критериям: выполнение ковенант по значительным банковским кредитам или соблюдение законодательства.