30.04.2009Р. Банк виконує такі бухгалтерські проводки:

• нарахування процентів за сертифікатом:

Дт 7052 1333,33 грн.

Кт 3328 1333,33 грн.

• амортизація дисконту:

Дт 7052 145,76 грн.

Кт 3326 145,76 грн.

Як бачимо з наведених бухгалтерських записів, сума амортизації дисконту за емітова­ним банком ощадним сертифікатом збільшує нараховані за номінальною ставкою процентні витрати до суми процентних витрат, нарахованих за ефективною ставкою відсотка. Виплата вкладнику нарахованих процентів за квітень місяць супроводжується проводкою: Дт 3328 1333,33 грн.

Кт 1001 1333,33 грн.

На наступні дати нарахування процентів і амортизації дисконту будуть зроблені ана­логічні проводки, на суми, що розраховані у табл. 4.2.

Погашення ощадного сертифіката супроводжується такими проводками:

1. Дт 3320 100000 грн.

Дт 3328 1333,33 грн.

Кт 1001 101333,33 грн.

2. Дт 9812 100000 грн.

Кт 9910 100000 грн.

За умови дострокового подання ощадного (депозитного) сертифіката до погашення банк сплачує власнику сертифіката суму вкладу (депозиту) та проценти, які виплачу­ються в розмірі як за вкладом (депозитом) на вимогу, якщо умовами сертифіката не встановлений інший розмір процентів.

У разі дострокового пред’явлення до погашення ощадного (депозитного) сертифіката на пред’явника, грошові кошти зараховуються банком на поточний рахунок вкладника, відкритий у цьому банку, і можуть бути видані або перераховані за розпорядженням вклад­ника на інший рахунок не раніше ніж через п’ять робочих днів після їх зарахування.

Якщо строк одержання вкладу (депозиту) за строковим ощадним (депозитним) сер­тифікатом прострочено, то такий сертифікат уважається документом на вимогу, за яким на банк покладається зобов’язання сплатити зазначену в ньому суму вкладу (депозиту) та процентів за ним у разі пред’явлення ощадного (депозитного) сертифіката.

2. Розкриття інформації про залучені банком депозити

Інформація про залучені банком вклади (депозити) клієнтів розкривається у:

• звіті «Баланс»;

• звіті про рух грошових коштів;

• примітках до річної фінансової звітності:

19. «Кошти клієнтів»;

20. «Боргові цінні папери, емітовані банком».

Рівень деталізації інформації про залучені банком депозити клієнтів у квартальному та річному звіті «Баланс» є різним.

Так, у річному звіті «Баланс» кошти клієнтів подаються однією статтею «Кошти клієнтів». Квартальний звіт «Баланс» містить такі статті стосовно залучених коштів клієнтів:

• Кошти юридичних осіб, у тому числі:

В іноземній валюті

• Кошти юридичних осіб на вимогу, у тому числі:

В іноземній валюті

• Кошти фізичних осіб, у тому числі:

В іноземній валюті

• Кошти фізичних осіб на вимогу, у тому числі:

В іноземній валюті.

Зауважимо, що у розрахунок зазначених статтей входять як залучені кошти, так і нараховані за ними проценти.

Кошти, залучені за ощадними (депозитними) сертифікатами, відображаються у квартальному та річному звіті «Баланс» у статті «Боргові цінні папери, емітовані банком», яка також містить нараховані за ними процентні витрати. Окрім цього, у квартальному звіті «Баланс» передбачено подання окремої інформації про боргові цінні папери, емі­товані банком в іноземній валюті.

У звіті про рух грошових коштів суми залучених коштів клієнтів наводяться у розділі «Грошові кошти від операційної діяльності» у статтях «Чистий (приріст)/зниження за коштами клієнтів», а суми коштів, залучених за ощадними (депозитними) сертифіката­ми — у статті «Чистий (приріст)/зниження за борговими цінними паперами, що еміто­вані банком».

Примітка до річної фінансової звітності 19 «Кошти клієнтів» містить інформацію про суми залучених банком коштів на поточні та строкові рахунки у розрізі державних та громадських організацій, інших юридичних осіб та фізичних осіб, розподіл коштів клієнтів за видами економічної діяльності, а також суму гарантійних залучених депози­тів і те, під які операції вони залучені (акредитиви, доміцільовані векселі тощо).

У примітці 20 «Боргові цінні папери, емітовані банком» зазначається інформація про суми коштів, залучені банком шляхом емісії різних видів боргових цінних паперів, у тому числі депозитних сертифікатів, їх справедлива вартість та терміни погашення.

Запитання для перевірки знань

1. Дайте визначення вкладу (депозиту), яке наводиться в банківському законодавстві України.

2. За якими ознаками і на які види класифікуються банківські вклади (депозити)?

3. Які міжнародні стандарти фінансової звітності регламентують питання, пов’язані з визнанням, оцінкою та розкриттям інформації про фінансові зобов’язання?

4. Якими нормативно-правовими актами НБУ регламентуються питання, пов’язані з прове­денням депозитних операцій та їх відображенням у бухгалтерському обліку банків України?

5. За якою вартістю українські банки мають оцінювати вклади (депозити) під час первіс­ного визнання та після первісного визнання?

6. У чому полягає суть методу ефективної ставки відсотка?

7. Що таке амортизована собівартість фінансового зобов’язання?

8. В яких випадках банк припиняє визнання в балансі фінансового зобов’язання?

9. У чому полягає особливість обліку вкладів (депозитів), залучених банком в іноземній валюті?

10. На яких банківських рахунках зберігаються кошти клієнтів на вимогу?

11. Дайте характеристику бухгалтерських рахунків на яких в банку обліковуються кошти на вимогу клієнтів.

12. Якими бухгалтерськими проводками відображається нарахування і сплата банком про­центних витрат в національній та іноземній валюті за коштами на вимогу клієнтів?

13. За якими рахунками відображаються в бухгалтерському обліку банку строкові кошти клієнтів?

14. Що має визнавати банк в бухгалтерському обліку, якщо під час первісного визнання він залучає кошти на вклад за процентною ставкою, вищою або нижчою, ніж ринкова?

15. Якими бухгалтерськими проводками відображається нарахування і сплата банком про­центних витрат в національній та іноземній валюті за строковими коштами клієнтів?

16. Якими бухгалтерськими записами супроводжується амортизація дисконту (премії) за строковими коштами клієнтів?

17. Якими бухгалтерськими записами відображаються операції з повернення вкладнику депозиту у визначений договором строк?

18. Які бухгалтерські проводки виконує банк у разі дострокового повернення депозиту вкладнику?

19. За якими рахунками відображаються в бухгалтерському обліку банку операції з продов­ження строку дії (пролонгації) вкладних (депозитних) договорів?

20. Які види ощадних (депозитних) сертифікатів дозволено випускати українським банкам?

21. За рахунками якого класу Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України обліко­вуються кошти, залучені банком шляхом випуску ощадних (депозитних) сертифікатів?

22. Якими бухгалтерськими проводками супроводжуються операції з розміщення банком ощадних (депозитних) сертифікатів за:

а) номіналом;

б) з дисконтом;

в) з премією?

23. Якими бухгалтерськими проводками супроводжується нарахування і сплата банком процентних витрат в національній та іноземній валюті за ощадними (депозитними) сертифікатами?

24. Які бухгалтерські проводки виконує банк у разі погашення ощадних (депозитних) серти­фікатів?

25. У яких статтях звіту «Баланс» та звіту про рух грошових коштів розкривається інфо­рмація про вклади (депозити) клієнтів та кошти, залучені за ощадними (депозитними) сертифікатами?

26. У яких примітках до фінансової звітності банку розкривається інформація про вклади (депозити) клієнтів та кошти, залучені за ощадними (депозитними) сертифікатами?

Тести

1. Згідно з класифікацією, що наводиться у МСФЗ, до якої категорії фінансових інстру­ментів відносяться залучені вклади (депозити)?

а) фінансові активи;

б) фінансові зобов’язання;

в) похідні інструменти;

г) інструменти власного капіталу.

2. Згідно з «Інструкцією з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) опе­рацій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України», за якою вартістю банк має оцінювати залучені вклади (депозити) під час первісного визнання?

а) амортизованою собівартістю;

б) первісною вартістю;

в) справедливою вартістю;

г) чистою вартістю реалізації.

3. Згідно з «Інструкцією з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) опе­рацій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України», за яким методом банк повинен оцінювати вклади (депозити) після їх первісного визнання?

а) повної консолідації;

б) участі в капіталі;

в) ефективної ставки відсотка;

г) прямолінійним.

4. Згідно з «Інструкцією з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) опе­рацій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України», в яких випадках банк припиняє визнання в балансі залученого вкладу (депозиту)?

а) якщо депозит повернено вкладнику у термін, передбачений депозитним договором;

б) якщо депозит достроково повернено вкладнику на його вимогу;

в) якщо закінчився строк, установлений депозитним договором;

г) у всіх зазначених вище випадках.

5. Згідно з «Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України», як часто банки повинні нараховувати процентні витрати та здійснювати амортизацію дискон­ту (премії) за залученими вкладами (депозитами)?

а) кожного дня;

б) на дату балансу;

в) не рідше одного разу на місяць;

г) не рідше одного разу в квартал.

6. Якою бухгалтерською проводкою відображається операція із залучення банком коштів суб’єкта господарювання на депозитний рахунок терміном 3місяці?

а) Дт 1001Кт2610;

б) Дт 1001Кт2615;

в) Дт 2600 Кт 2610;

г) Дт 2610 Кт 2600.

7. Бухгалтерське проведення Дт 7040 Кт 2628 означає:

а) банк сплатив фізичній особі нараховані проценти за коштами на вимогу;

б) банк нарахував процентні витрати за коштами на вимогу фізичної особи;

в) банк нарахував процентні витрати за строковими коштами фізичної особи;

г) банк сплатив фізичній особі нараховані проценти за строковими коштами.

8. За яким рахунком відображається в обліку банку різниця між номінальною вартістю залученого депозиту та його справедливою вартістю у разі залучення депозиту за став­кою, яка вища ніж ринкова?

ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК У БАНКАХ 1

(У КОНТЕКСТІ МСФЗ) 1

Зміст 2

Розділ 1 СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В БАНКАХ 18

1.1. Складові елементи системи бухгалтерського обліку в банках, їх характеристика 18

1.2. Державне регулювання та нормативно-правове забезпечення бухгалтерського обліку в банках України 22

1.3. Загальна характеристика міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) та їх застосування в банківській системі України 25

1.4. Характеристика концептуальної основи складання та подання фінансових звітів, опублікованої Комітетом з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку 29

1.5. Концепції фінансового обліку та звітності, що застосовуються в банках України 31

1.6. Облікова політика банку 33

.7. Суть операційної діяльності банку, її організація та забезпечення 36

1.8. Документування операцій у банках 38

.9. Здійснення внутрішнього контролю у процесі операційної діяльності банку 40

1.10. Фундаментальна облікова модель, її застосування в банках 43

1.11. Класифікація банківських бухгалтерських рахунків 47

1.12. Структура та характеристика Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України 48

1.13. Синтетичний та аналітичний облік в банках 50

Запитання для перевірки знань 53

Тести 54

Задачі 65

Розділ 2 ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ БАНКУ 68

2.1. Поняття та структура власного капіталу банку 68

2.2. Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про власний капітал 69

2.3. Облік операцій з формування статутного капіталу 71

2.4. Облік операцій із збільшення статутного капіталу 74

2.5. Облік викуплених власних акцій 75

2.6. Облік розрахунків за дивідендами 78

2.7. Розкриття інформації про власний капітал банку 79

Запитання для перевірки знань 80

Тести 81

Задачі 83

Розділ 3 ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ БАНКУ 84

3.1. Поняття грошових коштів та еквівалентів грошових коштів 85

3.2. Види банківських операцій з готівковими коштами та організація їх проведення 86

3.3. Характеристика рахунків, що використовуються для обліку готівкових коштів 88

3.4. Облік операцій з приймання банками готівкових коштів 90

3.5. Облік операцій з видачі банками готівкових коштів 92

3.6. Організація та облік інкасації коштів у клієнтів банку 95

3.7. Механізм проведення та облік операцій з підкріплення банків готівкою 99

3.8. Облік надлишків та недостач готівки в касі банку 105

3.9. Облік операцій з пам’ятними та ювілейними монетами, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу 106

3.10. Організація та облік банківських операцій за кореспондентськими рахунками 113

Хё1 118

3.11. Розкриття інформації про грошові кошти та еквіваленти грошових коштів банку 132

Запитання для перевірки знань 133

Тести 134

Задачі 137

Розділ 4 ОБЛІК ДЕПОЗИТІВ ТА ІНШИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ 141

4.1. Економічний зміст депозитів та їх класифікація 141

4.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку депозитних операцій 143

4.3. Облік вкладів (депозитів) на вимогу клієнтів банку 147

4.4. Облік строкових депозитів клієнтів банку 151

4.5. Облік коштів, залучених за ощадними (депозитними) сертифікатами 158

4.6. Розкриття інформації про залучені банком депозити 164

Запитання для перевірки знань 165

Тести 166

Задачі 183

5.1. Сутність банківського кредиту, його види та класифікація 186

5.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку наданих банками кредитів 190

5.3. Характеристика рахунків, що використовуються для обліку операцій з кредитування клієнтів банку 199

5.4. Облік операцій із надання банком кредитів клієнтам та їх повернення 200

5.5. Облік доходів за наданими кредитами клієнтам банку 204

5.6.Облік забезпечення кредитних операцій 212

5.7. Облік операцій з формування і використання спеціальних резервів за наданими кредитами 218

5.8. Особливості обліку окремих кредитних операцій 222

5.9. Розкриття інформації про надані банком кредити та позабалансові зобов’язання кредитного характеру 244

Запитання для перевірки знань 247

Тести 248

Задачі 266

6.1. Поняття безготівкових розрахунків та вимоги щодо їх проведення 270

6.2. Організація та облік розрахунків із застосуванням платіжних доручень, платіжних вимог-доручень та платіжних вимог 276

6.3. Організація та облік розрахунків з допомогою розрахункових чеків 284

6.4. Організація та облік розрахунків за акредитивами 293

6.5. Організація та облік розрахунків з допомогою платіжних карток 310

Запитання для перевірки знань 314

Тести 315

Задачі 327

7.1. Поняття фінансових інвестицій та їх класифікація 329

7.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку фінансових інвестицій 335

7.3. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку Придбання цінних паперів до торгового портфеля 342

7.4. Облік цінних паперів, придбаних до портфеля на продаж Придбання цінних паперів у портфель на продаж 352

7.5. Облік цінних паперів, що утримуються в портфелі банку до погашення 371

Хё1 380

ХйІ 386

7.8. Розкриття інформації про фінансові інвестиції банку 386

Запитання для перевірки знань 389

Тести 390

Задачі 403

Хё1 407

Розділ 8 ОБЛІК ВАЛЮТНИХ ОПЕРАЦІЙ 407

8.1. Економічний зміст валютних операцій, їх види та класифікація 407

XSl 411

8.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку валютних операцій 415

8.3. Облік готівкових валютно-обмінних операцій 421

8.4. Облік операцій з купівлі та продажу банківських металів з фізичною поставкою 442

ХйІ 446

8.5. Облік безготівкових операцій з купівлі та продажу іноземної валюти та банківських металів 446

8.6. Розкриття інформації про валютні операції 464

Запитання для перевірки знань 466

Тести 468

Задачі 481

Розділ 9 ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ І НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ 486

Х^Е 487

Розділ 10 ОБЛІК ЛІЗИНГОВИХ ОПЕРАЦІЙ 558

Розділ 13 ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ БАНКУ 642

БІБЛІОГРАФІЧНИЙ ПЕРЕЛІК 706

ПРЕДМЕТНИЙ ПОКАЖЧИК 711

ДОДАТКИ 717