3. Синтетический и аналитический учеты.

Экономическая группировка объектов по счетам бухгалтерского учета имеет большое значение, но является недостаточной, т.к. все эти данные являются обобщенными и относятся к какому - либо одному виду средств или источников. Для повседневного оперативного управления и контроля необходимо иметь более детальную характеристику происходящих изменений. Необходимо знать не только общую сумму объема выпуска и реализации продукции, но и еще важнее знать сколько, когда и какой продукции выпуще

но и реализовано; важно знать не только на какую сумму имеется материалов

- 20 -

на складе, но еще важнее знать каких материалов и сколько , важно знать какова задолженность предприятия, за что конкретно и кому и т.д.

Отсюда возникла необходимость группировки и разбивки счетов бухгалтерского учета на синтетические и аналитические.

3. Синтетические счета - дают обобщающие показатели объекта бухгалтерского учета и ведутся только в денежном измерении.

Аналитические счета - являются дальнейшим развитием учета. Они дают более детализированные характеристики по объектам. Аналитические счета ведутся не только в денежном, но и в натуральном измерении. Соответственно, отражение объектов бухгалтерского учета в обобщающих показателях называется синтетическим учетом, детализированно - аналитическим.

Пример: 1. Отпущены материалы в цех на производство продукции:

а). пиломатериалы 10 м³ - 20 000 руб.

б). лак 100 кг - 5 000 руб.

в). фурнитура метал 50 кг - 5 000 руб.

Итого 30 000 руб.

2. Приняты на склад от поставщиков материалы:

пиломатериалы 2,5 м³ - 5 000 руб.

Синтетический учет

Д^т сч. Материалы К^т

Сн 100 000
+ 5 000	-30 000
об. 5 000	об. 30 000
Ск 75 000

Д^т сч. Материалы К^т

№ опер	Кол-во	Цена руб.	.Сумма руб.	№ опер	Кол-во	Цена руб.	Сумма руб.
Сн	30 м3	2 000	60 000	1.	10 м3	2 000	20 000
3.	2,5 м3	2 000	5 000
об.	2,5	2 000	5 000	об.	10	2 000	20 000
Ск	22,5	2 000	45 000

Д^т сч. Лак К^т

№ опер	Кол-во	Цена руб.	.Сумма руб.	№ опер	Кол-во	Цена руб.	Сумма руб.
Сн	400 кг	50	20 000	1.	100 кг	50	5 000
об.	-	-	-	об.	100	50	5 000
Ск	300	50	15 000
-21 -

Д^т сч. Фурнитура К^т

№ опер	Кол-во	Цена руб.	.Сумма руб.	№ опер	Кол-во	Цена руб.	Сумма руб.
Сн	200 кг	100	20 000	1.	50 кг	100	5 000
об.	-	-	-	об.	50	100	5 000
Ск	150	100	15 000

Полученные на счетах данные об оборотах и остатках хозяйственных средств и их источников используются для составления отчетности, контроля и анализа хозяйственной деятельности. Поэтому они должны быть достоверными и правильными. В течении отчетного периода в учетных записях могут быть допущенны ошибки различного характера: указана не правильно сумма, сделана запись только на данном счете, одна и та же запись отражена дважды и т.д. Для проверки правильности ведения бухгалтерского учета, а так же для принятия управленческих решений необходимо иметь обобщенные данные. Такое обобщение обычно проводится в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам.

Рассмотрим сначала порядок составления оборотной ведомости по синтетическим счетам. Она представляет собой таблицу, в первой графе которой записываются наименования всех синтетических счетов, ведущихся на предприятии, а далее располагаются 3 пары колонок:

• остатки по счетам на начало отчетного периода,

• дебетовые и кредитовые обороты по счетам за отчетный период,

• остатки по счетам на конец отчетного периода или на начало следующего.

- 22 -

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за июль месяц ООО «Радуга».

Наименование счета	Сальдо нач. На 1.07		Обороты за месяц июль		Сальдо конечное на 1.08
	Дт	Кт	Дт	Кт		Дт	Кт
А	1	2	3	4		5	6
Основные средства	300 т	-	-	-		300 т	-
Материалы	100 т	-	5 т	30 т		75 т	-
Основное производство	80 т	-	30 т	-		110 т	-
Расчетный счет	200 т	-	-	135 т		65 т	-
Касса	20 т	-	70 т	-		90 т	-
Уставной капитал	-	500 т	-	10 т		-	510 т
Прибыль	-	40 т	10 т	-		-	30 т
Расчеты по оплате труда	-	70 т	-	-		-	-
Краткосрочные ссуды банка	-	60 т	60 т	-		-	-
Расчеты с поставщиками	-	30 т	5 т	50 т		-	30 т
Баланс	700 т	700 т	180 т	180 т		640 т	640 т

По данным таблицы видно, что из всех синтетических счетов в оборотную ведомость записываются начальные остатки, обороты по Д^т и К^т и конечные остатки. Конечные итоги дают 3 пары равных результатов.

Эту ведомость еще называют оборотным балансом.

Равенство итогов начальных сальдо ( гр. 1 и 2) объясняется тем, что сумма средств всегда равна сумме их источников, которые отражены в балансе на начало отчетного периода. На этом же основано и равенство итогов конечных сальдо ( гр. 5 и 6). Равенство итогов оборотов ( гр. 3 и 4) объясняется применением в учете двойной записи. Отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи на синтетических счетах или при подсчетах допущены ошибки, которые необходимо выявить.

Если не сходятся итоги начальных сальдо ( гр. 1 и 2), это свидетельствует о том, что неправильно записаны начальные сальдо из баланса.

Если не сходятся итоги оборотов ( гр. 3 и 4) , ошибку следует искать в нарушении принципа двойной записи ( запись сделана только на одном счете или на счетах записана не одинаковая сумма). При правильном отражении начальных сальдо и соблюдение принципа двойной записи итоги гр. 5 и 6 не совпадают только из - за неправильного подсчета сальдо на конце периода. - 23 -

Тождественность синтетического и аналитического учета определяется с помощью оборотных ведомостей по аналитическим счетам и взаимной сверки их с итогами соответствующих синтетических счетов. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют для всех счетов одной группы, ведущихся внутри одного синтетического счета ( или субсчета).

Составим оборотную ведомость по аналитическим счетам к счету «Материалы» ООО «Радуга» за июль 2000 г.

№				Сальдо на 1.07 00		Обороты за месяц					Сальдо на 1.08.00
п	Наименование	ед. из.	Цена	Кол-во	Сумма		Дт		Кт			Кол-во	Сумма
							кол-во	сумма	кол-во	сумма
1	2	3	4	5	6		7	8	9	10		11	12
1.	Пиломатериалы	м3	2 т	30	60 т		2,5	5 т	10	20 т		22,5	45 т
2.	Лак	кг	50	400	20 т		-	-	100	5 т		300	15 т
3.	Фурнитура	кг	100	200	20 т		-	-	50	5 т		150	15 т
	Итого	*	*	*	100 т		*	5 т	*	30 т		*	75 т

Для проверки правильности ведения синтетического и аналитического учета следует сравнить конечные итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам с данными синтетического счета и оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Более подробные сведения об оборотах предприятия получают из шахматной оборотной ведомости. Шахматная оборотная ведомость обобщает данные об оборотах по счетам и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Сумма оборотов по дебиту счетов должна всегда равняться сумме оборотов по кредиту счетов. Это равенство обусловлено принципом двойной записи на счетах.

- 24 -