4. Система оподаткування на Мальті

4.1 Загальні риси оподаткування на Мальті

Мальта -- у недавнім минулому одна з класичних „податкових гаваней” -- зараз виявляє собою приклад так називаної оншорной юрисдикції. Діяльність ФATФ привернула увагу до не завжди бездоганної репутації деяких офшорних юрисдикцій. У зв'язку з цим багато бізнесменів, що ведуть операції на міжнародному рівні, переключилися на країни, що, на відміну від офшоров, пропонують не повне звільнення від податків, а податкові пільги на визначених умовах. У них може бути в цілому високе податкове навантаження, але, якщо правильно скласти документи і правильно вести діяльність, це навантаження можна значно знизити. Тоді компанія, зареєстрована в такій юрисдикції, стане привабливим механізмом мінімізації оподатковування [8].

На практиці границя між офшором і оншором розмита. З одного боку, під тиском світової громадськості офшори ускладнюють своє законодавство, а з іншого боку, європейські оншорні країни конкурують за платників податків, установлюючи пільгові режими таким чином, щоб і бізнесу догодити, і європейських законів дотриматися.

Податковий режим Мальти досить близький до цієї розмитої границі між офшором і оншором. У свій час у місцевої влади були дві ключові причини для „європеїзації” законодавства.

По-перше, країна прагнула до вступу в Європейський союз, куди офшорам класичного зразка шлях закритий.

По-друге, керівництво Мальти вчасно відчуло, що відношення країн з високими податками до офшорів стає усе гірше і переписувати законодавство чи рано пізно прийдеться.

Все це привело до того, що з 1997 року була припинена реєстрація офшорних компаній із старого законодавства. Вже існуючим фірмам було дозволено тимчасово продовжувати роботу згідно з колишніми правилами. Однак до 24 вересня 2004 року ці компанії повинні були або привести свою діяльність у відповідність з нинішнім законодавством, або згорнути бізнес на Мальті [8].

Два основних типи низькоподаткових компаній, що реєструються зараз на Мальті, -- це міжнародні торгові компанії (іnternatіonal tradіng companіes, ІTC) і міжнародні холдингові компанії (іnternatіonal holdіng companіes, ІHC).

Міжнародна торгова компанія має право вести операції тільки за межами Мальти. З цього правила є невеликі виключення. Наприклад, допускається покупка зроблених на Мальті товарів з метою їхнього експорту, якщо мальтійський продавець не є власником 15% акцій ІTC чи більш. ІTC також може укладати угоди з зареєстрованими на Мальті ”старими” офшорними компаніями й іншими ІTC. Прибуток міжнародної торгової компанії обкладається звичайною корпоративною ставкою у розмірі 35%. Однак при цьому існують податкові пільги для акціонерів-нерезидентів, завдяки яким ефективна ставка оподатковування може бути знижена до 4,17% [3, 43].

Мальтійські міжнародні торгові компанії можуть використовуватися не тільки для власне торгівлі (як центр реінвойсінгу), але й щодо оформлення на них патентів, авторських прав та інших нематеріальних активів, а також для одержання оплати за надання послуг (наприклад, гонорарів високооплачуваних фахівців), доходу у виді комісійних тощо.

Міжнародні холдингові компанії -- це компанії-резиденти Мальти, створювані з метою володіння частками в бізнесі за межами цієї країни і наступного розподілу доходів від цих інвестицій (знову ж за кордон). Міжнародна холдингова компанія, як і ІTC, платить податок на прибуток по стандартній ставці 35%. Однак мальтійське законодавство передбачає повне відшкодування сплаченого такою компанією податку на прибуток, отриману в результаті так називаного partіcіpatіng holdіng. Цей термін застосовується у випадках, коли компанія на Мальті володіє не менш 10% акціонерного капіталу нерезидентної компанії.

Крім того, в певних випадках компанія-власник акцій має право на зв'язані з partіcіpatіng holdіng пільги навіть при меншому розмірі пакета (наприклад, якщо вартість цього пакета перевищує 500 тис. мальтійських лір чи еквівалент цієї суми в іншій валюті). Якщо термін partіcіpatіng holdіng не може бути застосований, сплачений податок буде відшкодований не цілком, а тільки на 2/3. Компенсацію одержують акціонери ІHC -- нерезиденти Мальти, після того як дивіденди на їх користь розподілені.

Відшкодування сплачених раніше податків виробляється Податковим департаментом Мальти (Іnland Revenue Department) не пізніше чим 14-го числа місяця, що випливає за місяцем подачі обгрунтованої заяви платника податків [8].