Требования к структуре и содержанию форм

Требования к формам бухгалтерской отчетности изложены в ПБУ 4/99 и в Приказе № 66н.

При составлении бухгалтерской отчетности организации должны использовать формы, утвержденные в приложениях Приказа № 66н:

- формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (финансовых результатах)

- формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (финансовых результатах) согласно приложению № 2.

Организации могут представлять дополнительную информацию, если эта информация раскрывает динамику важнейших показателей деятельности за ряд лет; политику в отношении заемных средств, управления рисками и иные данные.

Процедуры составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Процедура составления бухгалтерской отчетности есть упорядоченная совокупность действий и методологических приемов, выполняемых для ее формирования.

Этапы составления бухгалтерской отчетности

Первый этап – исправление ошибок, которые выявлены до даты представления бухгалтерской отчетности и относятся к периоду, за который составляется бухгалтерская отчетность.

Процедуры:

а) сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности;

б) поиск и исправление ошибок в случае расхождения на дату составления отчетности данных синтетического и аналитического учета;

в) исправление прочих ошибок.

Второй этап – уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и обязательств.

Процедуры:

а) инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

б) создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности;

в) отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества;

г) уточнение оценки имущества (работ, услуг) полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления отчетности;

д) присоединение неиспользованных сумм резервов под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам к прибыли отчетного года, следующего за периодом их создания (восстановление оценочных резервов, образованных в прошлом году);

е) отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность.

Третий этап – отражение финансового результата деятельности организации, состоящее из четырех процедур:

а) закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»;

б) закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

в) начисление налога на прибыль (в случае неприменения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»), а также сумм причитающих налоговых санкций;

г) списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток».

Четвертый этап – заполнение форм бухгалтерской отчетности.

Пятый этап – составление пояснений к бухгалтерской отчетности. На данном этапе раскрывается информация о:

1) нематериальных активах и расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы (НИОКР);

2) основных средствах;

3) финансовых вложениях;

4) запасах;

5) дебиторской и кредиторской задолженности;

6) затратах на производство;

7) резервах под оценочные обязательства;

8) обеспечении обязательств;

9) государственной помощи;

10) фактах неприменения правил бухгалтерского учета;

11) изменениях учетной политики;

12) корректировках данных бухгалтерской отчетности, вызванных последствиями изменения учетной политики;

13) событиях, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность;

14) условных фактах хозяйственной деятельности.

Шестой этап – подтверждение достоверности и утверждение бухгалтерской отчетности. Данный этап предполагает четыре процедуры:

а) проведение аудита бухгалтерской отчетности;

б) утверждение отчетности советом директоров акционерного общества;

в) утверждение бухгалтерской отчетности собственником;

г) реформация или санация баланса.