Состав и виды бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее место в системе бухгалтерского учета

1. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, которая систематизирована в соответствии с требованиями Федерального закона от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Целью бухгалтерской (финансовой) отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств экономического субъекта, полезной пользователям для принятия экономических решений (п.1 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).

Заинтересованных пользователей можно классифицировать как:

- внешние пользователи информации с прямым финансовым интересом

- внешние пользователи с косвенным финансовым интересом

- внешние пользователи информации без финансового интереса

- внутренние пользователи

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации необходима в следующих случаях:

• для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. В данном случае бухгалтерская (финансовая) отчетность является государственным информационным ресурсом (п.3 ст. 18 Закона № 402-ФЗ);

• для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы по месту нахождения организации (п. 5 ст. 23 НК РФ);

• для внутреннего использования (проведения ежегодных собраний акционеров и учредителей, отчета о деятельности перед акционерами, инвесторами или кредиторами);

• для анализа финансового состояния экономического субъекта собственными сотрудниками, представителями кредиторов и инвесторов, сотрудниками аудиторских и консалтинговых организаций;

• при выходе организации на международный уровень и поиске иностранных партнеров (в этой ситуации нужна консолидированная финансовая отчетность по МСФО).

Для этого на территории России приказом Минфина России от 25.11.11г. № 160н официально введены  в действие 37 МСФО и 26 разъяснений  международных стандартов. Среди них: «Представление финансовой отчетности», «Отчет о движении денежных средств», «Налоги на прибыль», «Основные средства», «Аренда», «Выручка» и другие.

Основополагающие допущения учета, основы организации учета и отчетности. В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике названы четыре допущения:

1) имущественная обособленность.

2) непрерывности деятельности организации.

3) временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

4) последовательность применения учетной политики.

Элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1) элементы, связанные с информацией о финансовом положении организаций, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал;

2) элементы, связанные с информацией о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.

Критерии признания элементов финансовой отчетности.

Признание – это процесс, включения в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах объекта, который подходит под определение одного из элементов финансовой отчетности и отвечает условиям признания, а именно:

1) на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом;

2) объект имеет стоимость или оценку, которая может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Если же это невозможно, то данный объект не должен включатся в указанные формы отчетности, а должен быть отражен и объяснен в пояснениях к отчетности.

Оценка элементов финансовой отчетности – это процесс определения сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в формы отчетности.

Оценка элементов финансовой отчетности производится, как правило, по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта.

Оценка отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может производиться:

1) по текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления отчетности за приобретение аналогичного актива в случае необходимости его замены;

2) по текущей рыночной стоимости (стоимости продажи), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или наступления срока его ликвидации;

3) дисконтированная (приведенная) стоимость, т.е. в сумме будущих чистых поступлений или выбытий денежных средств, которые будут создавать данный актив или погашать обязательства при нормальном ходе дел.

Последний вид оценки (дисконтированная стоимость) только начинает входить в положения по бухгалтерскому учету.