Планирование аудиторской проверки руководителем группы

Планирование аудита – один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составлении общего плана аудита, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Документы, составляемые аудитором в процессе планирования

1) общий план аудита;

2) программа аудита.

Составление общего плана

При составлении общего плана аудита учитываются все показатели, выявленные на этапе предварительного планирования.

В соответствии с правилом (стандартом) N 3 в общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

Составление программы аудиторской проверки

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Установление приемлемого уровня существенности и точности

Порядок определения существенности в международной аудиторской практике регулируется стандартом «Существенность в аудите» (ISA 320 «Audit Materiality»), в отечественной — федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 4 «Существенность в аудите».

В соответствии со стандартом N 4 аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

Оценка аудиторских рисков

Под аудиторским риском в международной практике понимают риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Аудиторский риск проявляется в связи с тем, что действия аудитора относительно проверки отчетности субъективны. Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации.

Задание:

1. Раскройте понятие существенность.

2. Раскройте понятие «аудиторский риск». Какова его структура. Какова связь между аудиторским риском и существенностью.

Дайте ответы на тесты.

Тест 1. Укажите, какие из перечисленных сотрудников обязаны руководствоваться нормами Закона «Об аудиторской деятельности»

а) сотрудники отдела внутренних аудита ОАО «МИКОМ»

б) аудиторы Счетной Палаты РФ

в) аудиторы ЗАО «Аудит-Эдвардс»

г) все перечисленные выше

Тест 2. Отметьте, по-вашему мнению, правильное утверждение

а) руководство экономического субъекта несет ответственность за подготовку достоверной бухгалтерской отчетности

б) проведение аудиторской проверки освобождает руководство экономического субъекта от ответственности

в) аудиторская организация не несет ответственность за формирование и выражение своего профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности

Проведение аудиторской проверки

Оценка системы внутреннего контроля проверяемой организации

Система внутреннего контроля (СКВ) представляет собой совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мероприятия и процедуры, имеющие отношение к СВК можно разделить на три взаимосвязанных элемента: контрольная среда, система бухгалтерского учета, средства и процедуры контроля.

Под контрольной средой (условиями проведения контроля) понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание СВК, а также понимание важности такой системы. Знание и понимание аудитором конкретной среды позволяет определить являются ли условия проведения контроля достаточными для обеспечения эффективной СВК, а также способствует ли она сведению до минимума искажений финансовой отчетности.

Контрольная среда включает в себя следующие составляющие:

- стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

- организационная структура аудируемого лица;

- распределение ответственности и полномочий;

- осуществляемая кадровая политика;

- порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;

- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

- обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

- наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.

Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета, достаточное, чтобы определить:

- основные группы и типы операций, осуществляемых аудируемым лицом;

- способы инициирования таких операций;

- основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке финансовой (бухгалтерской) либо иной отчетности;

- процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Средства контроля (т.е. конкретные действия и мероприятия) вы­текают из разработанной руководством политики организации и слу­жат для ее реального воплощения.