Расходы. Группировка расходов

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные налогоплательщиком.

Расходы подразделяются на:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), включают в себя:

расходы, связанные с изготовлением и доставкой, приобретением или реализацией товаров (работ, услуг);

расходы на эксплуатацию и ремонт основных средств, на поддержание их в исправном состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на НИОКР;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Материальные расходы

К материальным расходам относятся затраты на приобретение:

сырья и материалов, используемых в производстве товаров;

материалов, используемых:

для упаковки;

на другие производственные и хозяйственные нужды;

инструментов и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

комплектующих изделий;

топлива, воды и энергии;

работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями налогоплательщика;

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

по стоимости единицы запасов;

по средней стоимости;

по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:

любые начисления работникам в денежной и натуральной формах;

стимулирующие надбавки;

компенсационные начисления;

единовременные поощрительные начисления;

расходы, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;

начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты;

начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания;

расходы на приобретение (изготовление) форменной одежды;

сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и общественных обязанностей;

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у работников на иждивении;

денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика;

единовременные вознаграждения за выслугу лет;

надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;

расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;

с 1 января 2009 г. — суммы взносов работодателей по договорам страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и взносов работодателей, выплачиваемых по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % суммы расходов на оплату труда;

расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам на приобретение или строительство жилого помещения.

Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда;

другие расходы в соответствии с НК РФ.