11 Февраля 2012 г.

11:41

 

Процесс ревизионной работы можно подразделить на ряд последующих этапов, стадий:

1. Подготовительная работа;

2. Организация работы ревизора на объекте ревизии;

3. Проверка ценностей финансовых хозяйственных операций, планов, заданий и состояния учета;

4. Подведение оформления итогов ревизии;

5. Разработка мероприятий по результатам ревизии;

6. Реализация материалов ревизии;

7. Контроль за выполнением принятых решений по результатам ревизии, проверок

 

Подготовительная работ

 

Подготовку к ревизии следует начинать с составления программы, задания ревизоров, которая составляется на основании плана контрольно ревизионной работы. Программа дает направление в работе ревизора, сосредотачивая его внимание на главных, решающих вопросах ревизии. Вопросы в программе должны быть поставлены четко и ясно, при этом не следует перегружать программу чрезмерно большим количеством вопросов, так как это приводит к поверхностной проверке.

После составления программы главным бухгалтером или главным ревизором осуществляется тщательная подготовка ревизоров, назначенных на ревизию. Ими должны быть изучены законы, постановления правительства, ведомственные указания, вся нормативная документация, имеющая отношение к данной ревизии. До начала ревизии необходимо изучить имеющиеся в ревизующей организации материалы, к ним относятся: бухгалтерские отчеты, акты предыдущих ревизий, проверок, финансовые планы и т.д. Одной из эффективных форм подготовки ревизоров являются семинары, инструктажи, производственные совещания, а также обмен опытом между отдельными ревизорами.

 

Организация работы ревизора на объекте

 

Немедленно после предъявления руководителю предприятий полномочий на проведение ревизии, должна производиться внезапная проверка наличия денежных средств, ценных бумаг, бланков строгой отчетности, находящихся в кассе и под отчетом у других должностных лиц. При отсутствии кассира касса до проверки опечатывается. При возникновении необходимости ревизор также принимает срочные меры к организации и инвентаризации товарно-материальных ценностей, а в отдельных случаях опечатывает склады и кладовые. После проведения первоочередных работ необходимо детально ознакомиться со структурой, функциями отделов и общим состоянием работы предприятия путем личного осмотра и изучения плановых и отчетных данных. Для облегчения работы.

Для облегчения работы ревизор вывешивает объявление о задачах и сроках ревизии с целью привлечения работника предприятия к выяснению недостатков, для этой же цели можно использовать общие собрания и производственные совещания. Необходимо установить связь с местными финансовыми органами и банком от которых можно получить необходимые сведения. До начала ревизии следует проверить выполнение решений по акту предыдущей ревизии. Организационная работа ревизора заканчивается составлением рабочего плана, графика проведения ревизии, которая обеспечивает своевременное проведение ревизии, проверки.

 

Проверка ценностей в натуре, документов и записей, учетных регистров является основной стадией ревизионной работы, в работе ревизора должны применяться методы анализа хозяйственной деятельности для изучения экономики ревизуемого предприятия, выявления причин и факторов, влияющих на выполнение плановых заданий и выявление внутри хозяйственных резервов. Обследование хозяйственной деятельности является первой ступенью контрольной работы ревизора. На ряду с ним применяются специальные методы и приемы ревизии, к которым относятся:

• Инвентаризации;

• Экспертные и лабораторные анализы;

• Документальная проверка;

• Фактическая проверка;

• Встречная проверка;

• Получение письменных справок;

• Изъятие документов.

Основными принципами, обеспечивающие эффективность инвентаризации является внезапность их проведения. Объем инвентаризации, как правило зависит от срока ревизии, от количества объектов, от сортимента и структуры товарно-материальных ценностей и других условий.

Результаты инвентаризации должны выявляться в установленные сроки и оформляться отдельными промежуточными актами. В тех случаях, когда в процессе ревизии, проверки или инвентаризации требуется определить качество сырья, продукции и т.д., то возникает необходимость проведения лабораторных анализов или привлечения экспертов. Заключение экспертизы при этом должно быть конкретным, точным и объективным.

 

Документальные проверки являются способом установления достоверности, правильности и законности финансово-хозяйственных операций. Проверке подвергаются первичные и сводные документы, записи в регистрах аналитического и синтетического учета, оборотные ведомости, машинограмы, отчетные формы, планы, сметы, балансы и т.д. Проверка должна быть организована по определенной системе, в зависимости от порядка записи их в учетные регистры, их группировки и хранение.

 

По источникам и способам проведения различают общую и детальную проверки.

Общая - охватывает группы однородных вопросов и проводится по регистрам синтетического учета, отчетным формам, балансам и т.д.

Детальная проверка производится по первичным и сводным документам и записям в регистрах аналитического учета

Общую и детальную проверки необходимо осуществлять в определенной последовательности и взаимосвязи. В начале производится общая проверка, затем она дополняется детальной. Документы могут проверяться в порядке их хронологической последовательности или по видам операций. После того, как определен порядок и периоды проверки документов производится рассмотрение, изучение и проверка отдельных документов. Этот процесс можно подразделить на следующие элементы:

1. Проверка подлинности;

2. Достоверности;

3. Арифметическая;

4. Правильность таксировки и подсчета итогов документов;

5. Проверка документов по существу.

 

Приемом сравнения плановых и нормативных показателей с отчетными данными пользуются для проверки выполнения основных показателей финансовых планов. При проверке соблюдения предусмотренных планом нормативов, норм расхода, сырья и материалов, нормативов оборотных средств и т.д. В ряде случаев возникает необходимость пользоваться методом встречной проверки документов, когда достоверность и правильность их может быть установлена лишь по документам, имеющимся в других организациях.

 

Кроме того, иногда применяется взаимная сверка документов, находящихся на одном и том же предприятии. Проверка записей в учетных регистрах имеет своей целью вскрыть случаи неправильных или искаженных записей финансово хозяйственных операций. К ним относятся:

1. Пропуски записей отдельных операций;

2. Несоответствие записей проводкам и первичным документам;

3. Наличие необоснованных и неоговоренных исправлений;

4. Открытие и ведение счетов не предусмотренных счетным планом;

5. Несоответствие данных оборотных ведомостей записям в учетных регистрах и т.д.

 

Все указанные недостатки должны найти отражение в акте ревизии.

Изъятие оправдательных документов, регистра бухгалтерского учета и т.п. по требованию судебно-следственных органов и других органов, имеющих на это право, может быть произведено на основании их письменного распоряжения с разрешения руководителя ревизуемого предприятия. При этом на место изъятого документа помещается его машинописная, фотографическая или ксерокопия, с указанием на обороте оснований и даты изъятия подлинного документа. Прием-передача изъятых подлинных документов оформляется актом, подписываемым ревизором и главным бухгалтером ревизуемого предприятия. В акте отражается наименование изъятых подлинников, номер и дата их составления, наименование, номер и дата составления учетных регистров, в которых они получили отражение на счетах бухгалтерского учета. На изъятых подлинных документах ревизор не имеет права не исправлений ни пометок. Объяснение по выявленным в процессе ревизии нарушений и злоупотреблений дается …лицами независимо от занимаемой должности.

Если должностное лицо, допустившее нарушение, или злоупотребление отказывается дать объяснение, ревизор запрашивает его в письменной форме.

Копия запроса прилагается к основному акту ревизии и свидетельствует о нарушении виновным лицом действующих правил проведения документальной ревизии. Коллективные письменные объяснения о нарушениях и злоупотреблениях кроме объяснений по основному акту ревизии не разрешаются. Каждое виновное лицо должно написать объяснение по тем фактам нарушений или злоупотреблений за допущение которых оно отвечает. Сроки представления письменных объяснений устанавливаются с таким расчетом, чтобы должностные лица могли их составить до даты окончания ревизии, проверки. А ревизор в свою очередь успел вторично проверить оспариваемые факты.

 

Подведение оформления итогов ревизии

 

В практике ревизии есть два способа составления акта ревизии:

1. Когда ревизоры составляют акты по мере завершения проверки отдельных вопросов;

2. Когда ревизоры приступают к составлению акта лишь после того, когда проверкой были охвачены все намеченные программой вопросы ревизии.

Опыт контрольно-ревизионной работы показывает, что составлять акт ревизии целесообразнее по мере завершения проверки отдельных участков работы. Это дает возможность более глубоко анализировать природу скрытых нарушений и недостатков, а также полнее и точнее излагать указанное в ревизионных актах.

В актах ревизии можно добиться ясного и обоснованного изложения фактов, придерживаясь следующих правил:

1. Акты должны быть написаны по одной схеме;

2. Акты должны излагаться точно, четко, аргументировано;

3. В акте должны находить отражение не только отрицательные стороны деятельности предприятия, но и положительный опыт, заслуживающий внимания и одобрения;

4. Выявленные недостатки и нарушения должны быть соответствующим образом оценены;

Составление актов по единой схеме упрощает работу ревизионных комиссий, так как пользуясь унифицированными актами можно быстрее найти и систематизировать необходимую информацию. Акт ревизии должен состоять из двух частей, вводной и мотивирующей. В первой части излагаются данные, время и место составления акта, кем и на основании какого распоряжения, приказа, осуществлялась ревизия, наименование обревизовоного предприятия, за какой период обревизовано предприятие, в присутствии кого осуществлялась ревизия, вид ревизии, кем и по какое время осуществлялась предыдущая ревизия, кто из руководящих работников отвечает за ревизуемый период деятельности и с какого по какое время. Время проведения, т.е. начала и окончания ревизии.

Вторая часть состоит из 8-ми тематических разделов:

1. Коротко характеризуются размеры и особенности ревизуемого предприятия;

2. Посвящается полноте устранения недостатков и нарушений установленных предыдущей ревизией проверок;

3. Планирование

4. Производственой деятельности

5. Использование денежных средств;

6. Состояние бухгалтерского учета и отчетности;

7. Состояние сохранности собственности;

8. Сводный раздел, в котором приводятся обобщенные данные о всех нарушениях.

Составление акта завершается его подписанием. Подписывает его: главный ревизор, руководитель обревизованного предприятия, главный бухгалтер, подписи тех подразделений, в которых были выявлены грубые нарушения и злоупотребления.