17 Марта 2012 г.

12:20

 

Для составления объективного обоснованного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности и учета аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе независимых процедур. Которые представляют собой документальные источники данных, документацию по бухгалтерскому учету и другие сведения, полученные аудитором в ходе аудиторской проверки.

Аудиторские доказательства могут быть:

• Внутренними - включают в себя экономическую информацию, полученную от заказчика в письменном или устном виде;

• Внешними - включает в себя экономическую информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде;

• Смешанными - включает в себя экономическую информацию, полученную от заказчика клиента в письменном или устном виде и подтвержденную третье стороной в письменном виде. При этом аудиторские доказательства должны быть получены по каждому разделу бухгалтерской финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными и достоверными. По степени надежности и достоверности наиболее значимыми являются доказательства, полученные аудитором в ходе непосредственной проверки. При этом следует отметить, что доказательства, полученные из внешних источников более надежные, чем полученные из внутренних, так как внешние респонденты не подвержены влиянию руководством организации.

Аудиторские доказательства должны быть строго привязаны к характеристикам проверяемых финансово-хозяйственных операций и соответствовать цели их проверки

К основным методам получения аудиторских доказательств относятся следующие:

1. Пересчет;

2. Инвентаризация;

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных финансово-хозяйственных операций;

4. Подтверждение и сверка расчетов;

5. Устный опрос персонала, руководства организации и третьих лиц;

6. Проверка документов, которые заключаются в установлении реальности, достоверности, определенных бухгалтерских документов и правильности их оформления;

Аналитические процедуры включают в себя анализ и оценку полученной экономической информации, исследование основных финансово-хозяйственных показателей с целью выявления неправильно отраженных в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности.

Прослеживание предусматривает проверку некоторых первичных документов, отражение данных, содержащихся в первичных документах, в регистрах бухгалтерского учета и правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

 

 

7.3. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской финансовой отчетности

17 Марта 2012 г.

12:21

 

Искажение… - это неверное отражение и представление данных в бухгалтерско-финансовой отчетности в связи с нарушением установленных правил ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской финансовой отчетности.

При этом искажения могут быть:

• Преднамеренные - являются результатом действий или бездействий должностных лиц заказчика клиента. Преднамеренное искажение совершается в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской финансовой отчетности;

• Непреднамеренные.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение у заказчика клиента может быть существенным. В этой связи ее пользователь не может быть … правильные выводы и принять правильное решение.

В процессе проверки аудитор должен оценить риск появления искажений и риск не обнаружения искажений и в этой связи ему необходимо учитывать наличие определенных факторов, способствующих появлению искажений, которыми могут быть несоответствие росту объемов производства заказчика клиента или значительному снижению прибыли.

Изменение учетной политики договорных отношений, которые ведут к значительному изменению величины прибыли.

Нетипичные сделки заказчика клиента особенно в конце отчетного периода, который в свою очередь существенно влияет на величину финансовых показателей.

Наличие платежей за услуги, которые не соответствуют предоставленным услугам.

Особенности организационно-управленческой структуры заказчика и ее недостатки.

Наличие отклонений от установленных правил ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской финансовой отчетности.

Отсутствие первичных документов, различного рода исправления, наличие неотраженных в учете финансово-хозяйственных операций и другие факторы.

В связи с выявлением искажений финансовой отчетности в процессе проверки, аудитору необходимо учитывать возможные виды нарушений. Которые ведут к появлению искажений:

1. Отклонение от установленных законодательством правил ведений и организации бухгалтерского учета и подготовки отчетности;

2. Отсутствие или несоблюдение в течение отчетного проверяемого периода принятой учетной политики;

3. Нарушение гражданского, налогового, валютного законодательства и прочие, влияющие на искажение бухгалтерско-финансовой отчетности.

В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности аудитор должен корректировать разработанные им процедуры в зависимости от видов нарушений, имевших место у заказчика клиента и ведущих к появлению искажений, степени существенности выявленных искажений, риска появлений этих искажений при дальнейшей проверке и риска не обнаружения искажений.

Выявленные в процессе проведения проверки факты искажения бухгалтерской финансовой отчетности аудитор должен отразить их в своей рабочей документации и отчете аудитора клиенту. При этом аудитор несет ответственность за выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерского учета и отчетности за правильность и полноту данных, отраженных в заключении или отчете аудитора о выявленных им существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности.

Несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации заказчика клиента, которая выражается в разглашении результатов проверки третьим лицам.

Персонал заказчика клиента, в том числе его руководство, несут также ответственность за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений в бухгалтерском учете и отчетности, не принятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений, а также не устранение или не своевременное их устранение.

 

 

7.4. Оценка возможности постоянного функционирования проверяемой организации