3 Марта 2012 г.

11:42

 

Планируемый объем работы зависит от размеров и характера вида деятельности заказчика-клиента. При планировании на ряду с соблюдением общих принципов аудита должны соблюдаться его частные принципы:

• Комплексность планирования;

• Непрерывность планирования;

• Оптимальность планирования.

Принцип комплексности планирования предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования от предварительного до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности аудиторской проверки предусматривает установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязку этапов планирования по срокам и обособленным структурным подразделениям заказчика или клиента.

Принцип оптимизации планирования подразумевает обеспечение возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита. При этом процесс планирования аудита состоит из основных этапов:

Первый этап:

• Предварительное планирование;

• Подготовка и составление общего плана;

• Подготовка и составление программы аудиторской проверки.

На первом этапе аудитор должен ознакомиться с финансово хозяйственной деятельностью клиента и получить от него необходимую экономическую информацию. При планировании состава аудиторской группы необходимо учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита, предполагаемые сроки работы и квалификационный уровень членов аудиторской группы.

На основе полученной экономической информации аудиторская организация, фирма должна решить, необходимо ли привлекать для проверки узких специалистов: юристов, инженеров-технологов и т.д., если в штатном расписании отсутствует специалист такого профиля.

Второй этап:

Составление общего плана аудита с описанием предполагаемого объема работы, перечня работ и сроков их проведения. Он должен быть достаточно детальным, а его форма и содержание могут меняться в ходе проведения проверки и зависеть от объема работ, сложности аудита, специфической методологии, технических приемов, которые будут использоваться при проведении аудиторской проверки.

При разработке общего плана следует учитывать:

• Данные предварительного планирования;

• Оценку риска внутреннего контроля;

• Определение существенности, целей аудита;

• Оценку вероятности;

• Оценку существенного искажения отраженного в Бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций с учетом предыдущих проверок выявление наиболее сложных участков Бухгалтерского учета, подлежащих проверке, возможность изменения подхода к специфическим областям аудита, уровнем проведения аудита и выполнения принципа непрерывности планирования.

 

 

6.4. Существенность и аудиторский риск

3 Марта 2012 г.

11:42

 

В аудиторской практике используется принцип существенности, исходя из этого принципа аудитор обязан установить достоверность бухгалтерской финансовой отчетности и учета во всех существенных аспектах.

Существенность экономической информации - это свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации. Ошибка считается существенной, если ее не обнаружение значительно искажает показатели бухгалтерского учета и отчетности и влияет на принятие решения пользователя.

Если в бухгалтерском учете и отчетности имело место ошибка и аудитор ее не выявил, то в данном случае она не является достоверной и соответственно аудитор фирмы составит не верное заключение.

Порядок определения существенности регулируется правилами аудиторской деятельности, существенность и аудиторский риск, утвержденным постановление министерства финансов от 06.03.2001 года .

… принимается во внимание две стороны существенности:

• Качественная - использование аудитором своего профессионального суждения для того, чтобы определить носят или не носят существенный характер, отмеченные в ходе проверки отклонения, совершенных заказчиком финансово-хозяйственных операций от требований нормативно правовых актов действующих в РБ

• Количественная - оценка, которую делает аудитории превосходит ли по отдельности и в сумме выявленные отклонения, т.е. уровень существенности.

Уровень существенности - предельное значение ошибки бухгалтерского учета и отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет делать правильные выборы и принимать экономически обоснованное решения.

Основание для изменения аудиторской организации системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут быть изменения законодательства в области бухгалтерского учета, налогообложения, затрагивающая порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности.

Изменение законодательства в области аудиторской деятельности устанавливающие требования к методам определения уровня существенности.

Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей, при этом допускается единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так как набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса и показателей отчетности.

В практике для определения уровня существенности используют следующие базовые показатели:

• Прибыль предприятия;

• Валовой объем реализации;

• Валюта баланса;

• Собственный капитал;

• Затраты предприятия.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская финансовая отчетность, бухгалтерский учет клиента может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признания существенных искажений в ней в то время, как на самом деле в ней такие искажения отсутствуют.

Суть аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе и при изложении аудиторского заключения сделать неправильные выводы. На величину аудиторского риска влияет квалификация счетных работников, степень компьютеризации, сложность финансово-хозяйственных операций, надежность системы внутреннего контроля заказчика клиента и т.д.

Аудиторский риск состоит из:

• Внутрихозяйственного риска:

  • Под ним понимают определяемую аудитором вероятность того, что данные бухгалтерского учета, отдельные финансово-хозяйственные операции не соответствуют действительности, так как содержат недостоверную информацию, которая искажает бухгалтерскую финансовую отчетность и статьи баланса. Оценка внутрихозяйственного риска аудитор фирмы должен дать на этапе планирования, чтобы она затем дала возможность определить и оценить те события, операции, методы учета, которые могут оказать влияние на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности и соответственно на процесс ведения проверки и форму заключения. Приступая к процессу определения внутрихозяйственного риска аудитор должен знать типичные виды ошибок, содержащиеся в организации бухгалтерского учета, которые необходимо учитывать при определении допустимого риска не обнаружения. Такими видами ошибок могут быть: необоснованное отражение в учете финансово-хозяйственных операций, несвоевременное отражение в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, финансово-хозяйственные операции, которые были осуществлены в организации не в полной мере отражены в бухгалтерском учете, не правильная оценка имущества и обязательств при отражении в бухгалтерском учете операций по движению имущества и возникновения задолженности по расчетам, нарушения требований нормативно-правовых документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета в Республике Беларусь, несоответствие данных синтетического и аналитического учета и форм отчетности.

• Риск средств контроля:

  • Представляет собой оценку аудитором структуры внутреннего контроля в организации с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности. При этом следует иметь в виду, чем эффективнее структура внутреннего контроля, тем ниже фактор ее риска. Система внутреннего контроля заказчика включает в себя контрольную среду, систему бухгалтерского учета и отдельные средства контроля. На этапе ознакомления с системой внутреннего контроля необходимо получить общее представление о специфике и масштабе деятельности клиента и системе организации бухгалтерского учета, при этом аудитор должен изучить и оценить систему внутреннего контроля и эффективность ее работы. Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные процедуры, называемые тестированием средств контроля. Кроме тестирования могут применяться методы - повествовательное описание перечня типовых вопросов для выяснения мнения руководства и работников финансовых служб, специальные бланки и проверочные листы, блок схемы, графики, перечни замечаний, протоколы, акты и др.

• Риск не обнаружения.

  • Под риском не обнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемая в ходе проверки аудиторские процедуры не позволяют обнаружить реально имеющийся существенное в отдельности либо в совокупности нарушений. Он является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от его квалификации и эффективности проведения аудиторской проверки. Аудитор должен на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск не обнаружения и с учетом его минимизации запланировать требуемые аудиторские процедуры. В отличие от внутрихозяйственного риска и риска средств контроля величину которых аудитор может только оценить, то риск не обнаружения он может контролировать изменяя характер, время и масштабы отдельных проверок по существу. Аудитор должен оценить риск не обнаружения, так как он связан с объемом работы, а объем работы с себестоимостью, а себестоимость с общей стоимостью аудита. При расчете риска не обнаружения обычно используется логический подход, который заключается в концентрации внимания на предотвращение или выявление существенных ошибок, нарушений в бухгалтерском учете и отчетности. Для этой цели необходимо сделать следующее действие - проанализировать типичные ошибки, нарушения, которые могут возникнуть, определить процедуры контроля, установить степень воздействия недостатков управления на характер, сроки проведения и объем процедуры аудита.

 

 

6.5. Извлечение и оценка системы организации бухгалтерского учета, отчетности и внутреннего контроля в ходе аудита