11.5. Запасы как элемент национального богатства
Специфическим элементом национального богатства в системе показателей СНС-93 являются запасы, которые раньше именовались как оборотный капитал. Они обеспечивают поддержание непрерывности воспроизводственного процесса. Этот вид экономических активов образуется из созданных в текущем и предыдущих периодах товаров и услуг, которые накапливаются и хранятся в домашних хозяйствах, на предприятиях и в организациях, а также у правительства. Они состоят из различных материалов и предметов снабжения, незавершенного производства, готовых изделий и товаров для перепродажи, запасов стратегических материалов, продовольствия и пр. Их оценка проводится на основе общих принципов ООН.
В составе запасов в системе показателей СНС выделяются следующие группы активов:
• материалы и предметы снабжения (как промежуточное потребление в собственном производстве – производственные запасы);
• незавершенные работы при производстве товаров и услуг, когда завершение их предполагается в будущем — незавершенное производство;
• готовые изделия (готовая продукция) - товары, которые готовы для продажи или отправки;
• товары для перепродажи, которые приобретены с целью перепродаж без дальнейшей обработки.
Приведенные выше группировки сформировались в процессе многолетней практики бухгалтерского учета многих стран, в том числе и в России.
Государственные резервы таких активов относятся к соответствующим группам активов в зависимости от их характера и обычно не выделяются.
Российская статистика и бухгалтерский учет начали применять принципы СНС в стране при характеристике затрат на производство товаров и услуг с 1991 г., а с 1993 г. введен учет наличного имущества, обобщенные данные которого по крупным и средним предприятиям и организациям публикуются в специальном статистическом справочнике «Финансы России». В этом справочнике содержатся обобщенные значения показателей оборотных активов, в составе которых выделяется незавершенное производство наряду с запасами и затратами.
Исчисление показателей запасов в большинстве стран базируется на разнородных данных из различных источников информации, чем обусловливается их условность и приблизительность. Тем не менее большая часть такой информации черпается из данных бухгалтерского учета. В России для этой цели используются данные регулярной отчетности крупных и средних предприятий, а также иных источников информации. По малым предприятиям и организациям проводятся экспертные оценки.
Рекомендации ООН не регламентируют единого порядка учета наличия и оборота таких активов в хозяйственной деятельности предприятий и организаций. При выведении сводных оценок наличия таких запасов рекомендуется принимать во внимание также складывающиеся соотношения в стране запасов и продукции, а также запасов и основного капитала и прочих факторов. Методологические рекомендации ООН предлагают статистические показатели запасов оценивать по их восстановительной стоимости с помощью индексов цен, исчисляемых практически всеми статистическими органами.
Особенностью современных данных российской официальной статистики запасов является их оценка в смешанных ценах разных лет их приобретения без переоценки в современные цены. Поэтому показатели запасов существенно занижены, ибо они не пересчитывались в их восстановительную стоимость. Следствием такого положения является то, что удельный вес запасов материальных оборотных средств в общей стоимости национального богатства России сократился с 25 % в 1992 г. до 5% — в 1999 г. (см. табл. 11.1).
Между тем в СНС запасы учитываются в рыночных (основных) ценах на момент составления баланса активов и пассивов. Это требует определенной корректировки значений показателей для перехода от их балансовой стоимости в смешанных ценах к восстановительной стоимости, что достигается счетом переоценки секторов СНС. Для такой операции Статкомитет СНГ рекомендует рассчитывать запасы по восстановительной стоимости с помощью следующей формулы:
где S — стоимость запасов на дату составления баланса;
S1 — стоимость запасов на дату приобретения;
Iр — средний индекс цен за период нахождения актива в «запасах» на дату составления
баланса как средняя (арифметическая) за период хранения из нарастающих значений индекса по месяцам.
Для такого пересчета необходимо значение показателя времени нахождения запаса индивидуальных видов активов. Время нахождения экономического запаса устанавливается выборочным опросом предприятий разных отраслей, а также расчетом, основанным на допущении, что такой период равен времени одного оборота актива в запасах. Для таких расчетов предлагается воспользоваться следующей формулой:
где D — продолжительность одного оборота активов;
S — среднегодовые запасы;
R — выпуск продукции отрасли за год.
Следует отметить, что с 1993 г. в российской статистике и бухгалтерском учете начали оцениваться непроизведенные нематериальные активы, которые составляют часть наличного имущества предприятий и организаций. Эта группа активов образуется из патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав, договоров об аренде, доброго имени фирмы и т. д. (см. рис. 11.1). При оценке таких активов в расчет их стоимости входят затраты на разработку и создание, например, запатентованных опытных образцов изобретения, а также эффективность их применения и получаемых выгод от их хозяйственного использования. Сроки службы таких объектов-активов могут быть различными: от нескольких лет в условиях быстрого развития технического прогресса до многих лет в случаях зарекомендовавших себя торговых марок. Практически во многих странах функционирование таких активов определяется защитой государством выданных патентов и других видов активов. Обычно сроки защиты составляют 5—10 лет, в течение которых предприятие имеет право списывать стоимость таких активов на стоимость производимых при их помощи товаров и услуг. Рекомендации СНС-93 не регламентируют ни методов оценки таких активов, ни сроков их службы, предоставляя национальным статистическим органам способы исчисления сводных оценок этого элемента национального богатства.
Внедрение новых счетов 04 и 05 в российский бухгалтерский учет позволяет расширять и совершенствовать оценку нематериальных непроизведенных активов. В их числе учитываются объекты промышленной или интеллектуальной собственности, среди которых выделяются следующие активы: изобретения, патенты, лицензии, товарные знаки, промышленные образцы, модели, фирменные знаки. Среди таких активов наиболее существенны патенты, по которым у нас в стране и в мире накоплена подробная информация в соответствии с международными классификациями, которая обобщается по основным группам с технологическими признаками и функциональным назначением.
Имеющаяся информация о сроках службы патентов относится к тем из них, которые охраняются законом стран в течение 5 лет, лишь небольшая часть из них используется более 10 лет. В этой информации, к сожалению, отсутствуют данные о стоимости таких накопленных активов.
Не получает достаточного обобщения информация о накопленных научных и технических знаниях, производственном опыте. Эта информация в международной практике получила название «ноу-хау». Но состав ее трактуется по-разному, несмотря на то, что это понятие входит в большинство лицензий на право пользования такой информацией, и стоимость этого права определяется сторонами при заключении и подписи акта приемки-передачи таких прав.
В Методологических рекомендациях СНС 1993 выделяется такая особая группа экономических активов, как ценности. В этой группе оцениваются запасы золота, других ценных и редких металлов, драгоценных камней, антиквариата, коллекций уникальных предметов и произведений искусства. Целью владения такими активами является образование страхового фонда для накопленного богатства во времени как защиты от инфляционных процессов. Их оценка весьма субъективна, но обычно привязана к цене на золото на мировом рынке. Но в этой группе не учитываются драгоценные металлы и камни, предназначенные для производственных нужд. Такие активы накапливаются обычно у центральных банков стран и в домашних хозяйствах. Во многом этот элемент предложено оценивать с помощью методологии и принципов Международного валютного фонда и Всемирного банка.