10.2. Счета сектора «Нефинансовые предприятия»

В соответствии с принятой методологией построения системы национальных счетов России сектор «Нефинансовые предприятия» (нефинансовый корпоративный сектор) состоит из предприятий, являющихся институциональными единицами, т. е. предприятий, чьи распределительные и финансовые операции отделены от соответствующих операций их владельцев и которые главным образом заняты производством товаров и нефинансовых рыночных услуг. Ресурсы указанных хозяйственных единиц формируются за счет средств, полученных от продажи товаров и услуг, но часть издержек может покрываться за счет субсидий из госбюджета.

К указанному сектору условно относятся также предприятия, полностью финансируемые за счет госбюджета, но занятые производством. Кроме того, сюда входят и те некоммерческие организации, обслуживающие предпринимателей (торговые палаты, сельскохозяйственные, промышленные и торговые ассоциации и др.), основным источником финансовых ресурсов которых являются отчисления или взносы заинтересованных предпринимателей, рассматриваемые как оплата услуг этих организаций.

Таким образом, сектор «Нефинансовые предприятия» охватывает следующую совокупность резидентных институциональных единиц:

• все резидентные нефинансовые предприятия независимо от резидентства владельцев;

• все резидентные нефинансовые квазикорпорации, включая все отделения иностранных нефинансовых предприятий, учрежденные на данной экономической территории на долгосрочной основе;

• все резидентные некоммерческие организации, основной деятельностью которых является производство продуктов или

нефинансовых рыночных услуг.

Выделяются три подсектора сектора нефинансовых предприятий:

• государственные нефинансовые предприятия;

• национальные частные нефинансовые предприятия;

• нефинансовые предприятия под иностранным контролем.

В группу государственных нефинансовых предприятий включаются все нефинансовые корпорации-резиденты и квазикорпорации, контролируемые органами государственного управления. В группу национальных частных нефинансовых предприятий входят все нефинансовые корпорации-резиденты и квазикорпорации, не находящиеся под контролем правительства или институциональных единиц-нерезидентов.

В число иностранных нефинансовых предприятий входят все нефинансовые корпорации-резиденты и квазикорпорации-резиденты, находящиеся под контролем институциональных единиц-нерезидентов.

Основная функция всех указанных выше категорий нефинансовых предприятий — рыночное производство товаров и нефинансовые услуги с целью получения прибыли или иной финансовой выгоды для владельцев.

Следует отметить, что только в этом секторе образуется основная масса налогов на производство, используются все виды цен для расчета выпуска товаров и услуг в стоимостном выражении в разных модификациях. Специфическая особенность сектора нефинансовых предприятий состоит в том, что в нем объединены вместе очень разные по характеру деятельности предприятия, принадлежащие многим отраслям и формам собственности. Так, в сектор включаются предприятия промышленности и строительства, сельского хозяйства и лесного хозяйства, прочих отраслей, производящих материальные блага в натуральной форме, грузового и пассажирского транспорта, оказывающего производственные и непроизводственные рыночные услуги, предприятия связи, внутренней и внешней торговли и т. д. Удельный вес данного сектора в производстве ВВП и в других важнейших экономических показателях составляет более 75%. Однако данные этого сектора станут полезными в том случае, если основные показатели его счетов сектора предстанут в разрезе отраслей народного хозяйства и форм собственности.

Для сектора нефинансовых предприятий составляется полный стандартный набор счетов СНС: от счета производства до счета накопления, отражающий различные по характеру экономические потоки и операции.

Счет производства сектора «Нефинансовые предприятия». Счет составляется как для экономики сектора в целом, так и для его подсекторов. Схема счета производства сектора приведена ниже (табл. 10.2).

Таблица 10.2

Счет производства сектора «Нефинансовые предприятия»

Использование	Ресурсы
Промежуточное потребление Валовая добавленная стоимость Потребление основного капитала Чистая добавленная стоимость	Выпуск продукции Рыночная продукция Продукция, предназначенная для собственного конечного использования

В ресурсном разделе счета записывается размер выпуска (производства) товаров и услуг, в котором могут быть выделены рыночный и нерыночный выпуски. Выпуск товаров и услуг отражается в основных ценах, которые не включают налоги на продукты, но с включением субсидий на продукты. Основная цена применяется для устранения влияния различных ставок налогов на оценку продукции сектора.

В разделе использования счета отражаются промежуточное потребление товаров и услуг и балансирующая статья — добавленная стоимость на валовой и чистой основе.

Выпуск товаров и услуг, как известно, представляет собой стоимость товаров и услуг, являющихся результатами производственной деятельности единиц — резидентов сектора в отчетном периоде.

Рыночный выпуск товаров и услуг оценивается в основных рыночных ценах, действовавших в период, к которому относится производство продукции.

Если продукция реализуется в соответствии с условиями срочных контрактов (форвардных, фьючерсных, опционных) по цене, зафиксированной в момент сделки, она оценивается по этой цене.

Если продукция реализуется сразу (без поступления в запасы), то в этом случае цену ее реализации можно считать соответствующей цене на момент ее производства; если же реализуется продукция, изъятая из запасов, то цена ее реализации может значительно отличаться от цены на момент ее производства, особенно в периоды высокой инфляции. В этом случае изменение запасов оценивается в средних ценах отчетного периода на основе имеющихся в отчетности данных о запасах на начало и конец отчетного периода.

Для определения изменения стоимости запасов в средних ценах отчетного периода проводится специальный расчет. При переходе от оценки в ценах производителей к оценке в основных ценах необходимо учитывать отраслевые особенности ценообразования, различия в составе налогов и субсидий на продукты разных отраслей, фиксируемые в отчетности.

Выпуск рыночных услуг измеряется величиной выручки от их реализации.

Отчетные данные о выпуске платных услуг могут включать налог на добавленную стоимость и налог с продаж, следовательно, их необходимо исключать при переходе к оценке в основных ценах.

Товары и услуги, произведенные для собственного конечного использования, оцениваются по основным ценам на аналогичные рыночные товары и услуги.

Промежуточное потребление представляет собой стоимость потребленных товаров (за исключением потребления основного капитала) и услуг в течение данного периода с целью производства других товаров и услуг.

Промежуточное потребление сектора включает:

• стоимость материальных затрат (товаров и материальных услуг), за исключением амортизации;

• оплату нематериальных услуг;

• расходы на командировки в части оплаты проезда и услуг гостиниц;

• другие элементы промежуточного потребления.

В этом секторе состав промежуточного потребления очень разнообразный и специфический для каждой отрасли производства.

Товары и услуги, предназначенные для промежуточного потребления, оцениваются по ценам покупателя, включающим, кроме цены производителя, торгово-транспортную наценку.

При исчислении показателя промежуточного потребления сектора нефинансовых предприятий в текущих ценах в условиях высокой инфляции необходимо проводить корректировку данных, отражающих расходы на производство.

Промежуточное потребление товаров должно оцениваться по ценам покупателей в момент их потребления в процессе производства, а не в момент приобретения (покупки) товаров. Корректировка величины промежуточного потребления заключается в переоценке его материального компонента с учетом среднего изменения цен за период хранения производственных запасов.

Наличие общих методологических принципов исчисления выпуска и промежуточного потребления сектора нефинансовых предприятий не исключает некоторых специфических особенностей по отраслям, входящим в данных сектор. При расчете промежуточного потребления сектора необходимо учитывать, что часть приобретенных предприятиями товаров и услуг может быть использована для удовлетворения потребности работников данных предприятий или с целью образования основного капитала. Таким образом, необходимо проводить разграничение между промежуточным потреблением и другими видами расходов, что показано в табл. 10.3.

Счета первичного распределения доходов. К ним относятся счет образования доходов и счет распределения первичных доходов. Общей целью составления этих счетов является отражение того, как первичные доходы, создаваемые в процессе производства, распределяются между институциональными единицами и секторами.

Таблица 10.3

Расходы, включаемые и не включаемые в промежуточное потребление по концепции СНС

Расходы, входящие в промежуточное потребление	Расходы, не входящие в промежуточное потребление
Аренда капитальных товаров	Покупка капитальных товаров
Затраты на вспомогательные виды деятельности	Коллективное потребление
Поставки между заведениями	Поставки внутри заведений
Платежи некоммерческим организациям, обслуживающим предприятия	Взносы в некоммерческие организации, обслуживающие домашние хозяйства
	Приобретение ценностей
Товары и услуги, используемые работниками для выполнения их работы	Товары и услуги, предоставляемые работникам для удовлетворения их нужд
Инструменты	Автомобили для личного пользования

Счет образования доходов. В этом счете сектора нефинансовых предприятий показываются первичные доходы, выплачиваемые производителями-резидентами участникам производства из добавленной стоимости (кроме доходов от собственности), а не получаемые первичные доходы. Часть первичных доходов выплачивается нерезидентам.

Дальнейшие процессы, относящиеся к первичному распределению доходов, — получение первичных доходов участниками производства, а также получение и выплата доходов от собственности отражаются в счете распределения первичных доходов, который является второй составной частью распределения первичных доходов. При этом плату за труд наемных работников получают домашние хозяйства, налоги на производство и импорт — органы государственного управления, прибыль — нефинансовые предприятия.

Данный счет составляется только для секторов (подсекторов), имеющих первичные доходы от производства. Схема счета имеет следующий вид (табл. 10.4).

Таблица 10.4

Счет образования доходов сектора «Нефинансовые предприятия»

Использование	Ресурсы
Оплата труда Добавленная стоимость Заработная плата Фактические отчисления работодателей на социальное страхование Условно исчисленные отчисления работодателей на социальное страхование Налоги на производство и импорт Субсидии на производство и импорт (—) Валовая прибыль и валовой смешанный доход

В ресурсном разделе счета записывается величина валовой добавленной стоимости, которая переносится из счета производства. В использовании отражаются следующие расходы производителей из добавленной стоимости:

а) оплата труда наемных работников, занятых в процессе производства;

б) налоги на производство и импорт за вычетом субсидий, выплачиваемых или получаемых в результате участия в производстве.

Балансирующей статьей счета образования доходов является прибыль, полученная от производства без учета доходов от собственности.

Оплата труда наемных работников представляет собой вознаграждение в денежной или натуральной форме, которое должно быть выплачено работодателем наемному работнику за работу, выполненную в отчетном периоде.

Оплата труда наемных работников складывается из двух основных компонентов:

а) заработной платы;

б) условных и реальных взносов работодателей в фонды социального страхования.

Заработная плата охватывает все виды вознаграждения за труд, включая различные премии, доплаты и надбавки, начисленные в денежной и натуральной форме (независимо от источников финансирования, т. е. за счет себестоимости или прибыли), а также денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. п.).

Содержание показателя оплаты труда данного сектора показано в табл. 10.5

Таблица 10.5

Оплата труда наемных работников и ее компоненты¹

Наименование показателей

А. Валовая зарплата Зарплата и жалованье за вычетом всех взносов по социальному страхованию Взносы работников по социальному страхованию: а) взносы в пенсионные фонды; / б) другие взносы Б. Фактические отчисления предпринимателей на социальное страхование Фактические взносы в пенсионные фонды в том числе: в фонд социального страхования в пенсионный фонд в фонд занятости населения обязательные отчисления на медицинское страхование обязательные отчисления в другие аналогичные фонды Другие взносы В. Условно исчисленные отчисления на социальное страхование Условно исчисленные взносы в пенсионные фонды Другие условно исчисленные взносы ВСЕГО _____________________ ' Оплата труда работников-резидентов нанимателями-резидентами и нерезидентами.

При натуральной форме оплаты труда предоставленные работникам товары и услуги оцениваются по рыночным ценам.

Заработная плата в натуральной форме состоит из товаров и услуг, которые не являются необходимыми для работы и которые могут быть использованы наемными работниками для удовлетворения их собственных потребностей или потребностей других членов домашнего хозяйства.

Отчисления работодателей на социальное страхование включают: фактические отчисления на социальное страхование и условно исчисленные отчисления на социальное страхование.

Счет распределения первичных доходов. Это второй счет из группы счетов, отражающих первичное распределение доходов.

Для сектора нефинансовых предприятий первичные доходы -это доходы (валовая или чистая прибыль), получаемые нефинансовыми предприятиями в результате производства товаров и рыночных услуг. Эти доходы получаются путем вычитания из добавленной стоимости нефинансовых предприятий -их затрат на выплату заработной платы своим работникам, взносов в соцстрах, а также на уплату налогов на производство. Валовая или чистая прибыль может быть и отрицательной, если расходы превышают величину добавленной стоимости. В этом случае мы имеем дело с убытком. Этот процесс отражается в счете образования первичных доходов.

Специфика счета распределения первичных доходов сектора нефинансовых предприятий состоит в том, что в нем не отражаются выплаченные налоги на производство и оплату труда наемных работников.

Кроме того, в счете сектора отражаются все доходы, полученные и переданные другим секторам внутренней экономики и «остальному миру», а не только сальдо первичных доходов из-за границы, как это имеет место в счете по экономике в целом.

Счет распределения первичных доходов строится с точки зрения нефинансовых предприятий не как плательщиков, а как получателей первичных доходов. Помимо валовой прибыли в ресурсный раздел этого счета включаются доходы от собственности, т. е. доходы от инвестирования собственных средств. Виды доходов от собственности могут быть самыми различными, это зависит от того, в какой форме средства были инвестированы.

Отражение доходов от собственности в счете распределения первичных доходов имеет свою специфику. Так, в данном счете по секторам экономики показываются доходы от собственности, полученные секторами внутренней экономики от других секторов-резидентов и от остального мира, и доходы от собственности, переданные секторами внутренней экономики другим секторам-резидентам и остальному миру. Сальдо полученных и переданных доходов от собственности по сумме всех секторов внутренней экономики должно быть равно по величине сальдо доходов от собственности, полученных от остального мира и переданных ему в счете по экономике в целом. Кроме того, данное сальдо должно быть равно по величине (но с обратным знаком) сальдо доходов от собственности, полученных остальным миром и переданных им, во внешнем счете первичных доходов и текущих трансфертов сектора остального мира.

Схема счета первичного распределения доходов имеет следующий вид (табл. 10.6).

Таблица 10.6

Счет первичного распределения доходов

Использование		Ресурсы
Доходы от собственности уплаченные	Прибыль и приравненные к ней доходы
Проценты
Распределенный доход корпораций		Доходы от собственности полученные
Дивиденды	Проценты
Изъятия из дохода квазикорпораций		Распределенный доход корпораций Дивиденды
Реинвестированные доходы от прямых иностранных инвестиций		Изъятия из дохода квазикорпораций
Рента		Реинвестированные доходы от прямых иностранных инвестиций Доходы от собственности, вмененные держателям страховых полисов
Сальдо первичных доходов		Рента

В разделе использования счета указываются платежи, осуществляемые нефинансовыми предприятиями из своих первичных доходов. Речь идет о распределяемой между акционерами части прибыли корпораций или о дивидендах по ценным бумагам данной корпорации.

Счет распределения первичных доходов показывает, помимо взаимоотношений корпораций с резидентными единицами, получение средств от инвестирования собственных средств в иностранные активы и дивиденды, выплачиваемые нерезидентами, осуществившими портфельные инвестиции. Таким образом, счет распределения первичных доходов связан со счетами сектора «Остальной мир» и платежным балансом.

Балансирующая статья счета — сальдо первичных доходов — включает в себя прибыль, приравненные к ней доходы и чистый доход от собственности.

По секторам сальдо первичных доходов складывается различным образом, так как разные сектора получают разные виды первичных доходов. Так, например, налоги на производство и импорт получает только сектор «Органы государственного управления», а оплату труда и смешанные доходы — только сектор «Домашние хозяйства». В нашем случае сальдо первичных доходов секторов нефинансовых предприятий и финансовых учреждений получается как сумма прибыли и чистых доходов от собственности.

Сальдо первичных доходов сектора «Органы государственного управления» складывается из налогов (за вычетом субсидий) на производство и импорт и разницы между полученными и выплаченными доходами от собственности. В него может входить также сумма прибыли некорпоративных предприятий, принадлежащих государству.

Сальдо первичных доходов сектора НКО складывается из чистых доходов от собственности (а также прибыли принадлежащих им некорпоративных предприятий, если таковая имеется).

Сальдо первичных доходов сектора домашних хозяйств образуется из оплаты труда, смешанных доходов и чистых доходов от собственности. В него также включается условная рента владельцев жилищ.

Счет вторичного распределения доходов. Показывает, как сальдо первичных доходов сектора трансформируется в его располагаемый доход посредством выплаты и получения текущих трансфертов (исключая социальные трансферты в натуре). Это перераспределение представляет собой второй этап в процессе распределения доходов.

Счет вторичного распределения доходов менее значим для сектора нефинансовых предприятий. Однако некоторые показатели данного счета могут быть существенными и для этого сектора. Схема этого счета имеет следующий вид (табл. 10.7).

Таблица 10.7

Счет вторичного распределения доходов сектора «Нефинансовые предприятия»

Использование	Ресурсы
Текущие подоходные налоги, налоги на имущество и т.п.	Сальдо первичных доходов
Подоходные налоги	Отчисления на социальное страхование
Прочие текущие налоги	Социальные пособия, кроме социальных трансфертов в натуральной форме
Прочие текущие трансферты	Взносы наемных работников на социальное страхование
Чистые страховые премии (кроме страхования жизни)	Условно исчисленные отчисления на социальное страхование
Располагаемый доход	Страховые возмещения (кроме страхования жизни) Прочие текущие трансферты

В ресурсном разделе счета показывается сальдо первичных доходов, которое переносится из счета распределения первичных доходов сектора нефинансовых предприятий, а также показатель, отражающий объем полученных текущих трансфертов.

Текущие трансферты, отраженные в счете вторичного распределения доходов, разделяются на три основных вида: текущие налоги на доходы, имущество и т. п.; отчисления на социальное страхование и социальные пособия; прочие текущие трансферты.

Сектор нефинансовых предприятий осуществляет операции с текущими трансфертами как с секторами внутренней экономики, так и с «остальным миром». Поэтому в счете вторичного распределения доходов сектора нефинансовых предприятий должны отражаться текущие трансферты, подлежащие получению или передаче. Таким образом, трансферты отражаются как в ресурсах, так и в использовании данного счета.

Текущие налоги на доходы, имущество нефинансовых предприятий представляют собой налоги, регулярно выплачиваемые этими предприятиями в связи с получением прибыли и других доходов, владением имуществом и другими причинами. Эти суммы не должны включать проценты, штрафы и пени, взимаемые в связи с неуплатой или несвоевременной уплатой налогов.

Все эти налоги показываются в части использования счета сектора нефинансовых предприятий как выплаченные секторам государственных учреждений и «остальному миру».

Прочие текущие трансферты включают:

а) страховые платежи (кроме платежей по страхованию жизни);

б) страховые возмещения (кроме возмещения по страхованию жизни);

в) текущие трансферты в связи с международным сотрудничеством;

г) другие текущие трансферты.

Текущие трансферты в связи с международным сотрудничеством сектора нефинансовых предприятий представляют собой разные трансферты, которые выплачивают нефинансовые предприятия другим странам или международным организациям: взносы, покрытие заработной платы технического персонала нашей страны, работающего в других странах для оказания безвозмездной технической помощи, безвозмездная помощь при стихийных бедствиях и др.

В счете распределения вторичных доходов эти трансферты показываются как передаваемые или получаемые сектором от сектора «Остальной мир».

Другие текущие трансферты включают взносы и пожертвования нефинансовых предприятий общественным организациям и благотворительным фондам, расходы предприятий сектора на содержание подразделений, оказывающих их работникам социально-культурные услуги и др.

В эту группу трансфертов включаются также выплаты предприятиями единовременной материальной помощи работникам, не относящиеся к социальным пособиям; выплаты населению за счет хозяйственно-операционных расходов предприятий; компенсация предприятиями бесплатного предоставления домашним хозяйствам товаров и услуг за счет своих доходов и др.

Балансирующей статьей счета вторичного распределения доходов сектора нефинансовых предприятий является располагаемый доход. Данный показатель выводится из сальдо первичных доходов сектора путем добавления всех текущих трансфертов, за исключением социальных трансфертов в натуре, полученных этим сектором, и вычитания всех текущих трансфертов, за исключением социальных трансфертов в натуре, выплачиваемых этим сектором.

Счета использования доходов. Включают счет использования располагаемого дохода и счет использованного скорректированного располагаемого дохода.

Сектор нефинансовых предприятий не участвует в операциях по конечному потреблению ВВП, т. е. не финансирует подобные операции. Приобретенные им товары и услуги (например, электроэнергия, уголь, продовольственные товары, услуги транспорта и др.) он использует на промежуточное потребление или на оплату труда наемных работников в натуральной форме. Таким образом, весь располагаемый доход сектора нефинансовых предприятий идет на накопление или погашение долгов, т. е. на уменьшение пассивов.

Схема счета использования располагаемого дохода сектора имеет следующий вид (табл. 10.7).

Таблица 10.7

Счет использования располагаемого дохода сектора «Нефинансовые предприятия»

Использование	Ресурсы
Поправка на изменение чистой стоимости средств домашних хозяйств в пенсионных фондах Сбережение	Располагаемый доход

В счетах использования доходов по сектору нефинансовых предприятий показатели конечного потребления отсутствуют. Для сектора нефинансовых предприятий статья «сбережение» — это балансирующая статья в счете использования располагаемого дохода. Она представляет собой ту часть располагаемого дохода сектора, которая не израсходована на конечное потребление товаров и услуг. Но так как данный сектор не производит расходы на конечное потребление, то его сбережения равны его располагаемому доходу

Счет перераспределения доходов в натуре. Этот счет входит в группу счетов данного сектора. Основная его функция — показать, как отражаются в счетах СНС социальные трансферты в натуре, предоставляемые домашним хозяйствам. Сектор нефинансовых предприятий не несет расходов на конечное потребление и не проводит такие операции. В то же время предприятия этого сектора могут покупать некоторые виды товаров или услуг, которые потом используются домашними хозяйствами для конечного потребления. Например, электроэнергия и продукты питания используются нефинансовыми предприятиями для промежуточного потребления и для вознаграждения в натуре своих работников. Кроме того, предприятия нефинансового сектора оказывают своим работникам и членам их семей бесплатно или по льготным ценам разные социально-культурные услуги (например, услуги ведомственных больниц, жилищ, стадионов, клубов, домов отдыха и т. д.) и получают разные субсидии из госбюджета, которые классифицируются как социальные трансферты в натуре. Ресурсами для проведения подобных социально-культурных мероприятий служат поступления финансовых средств организаций и учреждений, имеющих такие подразделения. Поэтому счет перераспределения доходов в натуре составляется и для сектора нефинансовых предприятий. Схема этого счета имеет следующий вид (табл. 10.8).

Таблица 10.8

Счет перераспределения доходов в натуре

(текущие цены)

Использование	Операции и сальдирующие статьи	Ресурсы
Х Х	Располагаемый доход Социальные трансферты в натуре Скорректированный располагаемый доход »	Х

Величина скорректированного располагаемого дохода определяется исходя из величины располагаемого дохода сектора нефинансовых предприятий путем прибавления стоимости социальных трансфертов в натуре, получаемых данным сектором, и вычитания социальных трансфертов в натуре, переданных данным сектором домашним хозяйствам.

Располагаемый доход переносится из счета использования располагаемого дохода и записывается в ресурсной части, а стоимость социальных трансфертов в натуре - в части использования счета. Путем расчетов получается сальдо счета, отражающее скорректированный располагаемый доход сектора нефинансовых предприятий.

Счет использования скорректированного располагаемого дохода. Этот счет для сектора нефинансовых предприятий включает только две статьи: скорректированный располагаемый доход, отраженная в разделе ресурсов, и сбережения как балансирующая статья, отраженная в разделе использования счета.

Балансирующая статья «сбережения» в счете использования скорректированного располагаемого дохода изучаемого сектора должна быть равна этой статье в счете использованного располагаемого дохода сектора, поскольку в счете использования скорректированного располагаемого дохода социальные трансферты в натуральной форме отражаются в одинаковой сумме как в ресурсах (в статье «Скорректированный располагаемый доход»), так и в использовании (в статье «Фактическое конечное потребление»).

Два варианта счетов использования доходов соответствуют двум концепциям располагаемого дохода и конечного потребления. В счете использования располагаемого дохода отражаются расходы институциональных единиц, включаемых в данный сектор, на потребительские товары и услуги и соответствующий им располагаемый доход. В счете использования скорректированного располагаемого дохода показывается фактическое конечное потребление товаров и услуг институциональными единицами независимо от источников их финансирования. Фактическому конечному потреблению институциональных единиц соответствует скорректированный располагаемый доход. Связь между показателями расходов на конечное потребление и фактического конечного потребления осуществляется через показатель социальных трансфертов в натуральной форме, который отражается в счете перераспределения доходов в натуральной форме.

Счета накопления. Все рассмотренные выше счета сектора «Нефинансовые предприятия» (счет производства, счет образования доходов, счет распределения первичных доходов, счета вторичного распределения доходов и счета использования доходов) классифицируются в СНС как текущие счета, так как в них отражаются операции, совершаемые в текущем отчетном периоде.

Однако в СНС отражается и другой набор операций, которые относятся к приобретению, использованию и выбытию объектов длительного пользования. Такие объекты СНС называются активами, а счета, относящиеся к ним, называются счетами накопления. По концепции СНС ООН ежегодно составляется баланс таких активов (и пассивов) на уровне институциональных единиц, секторов и экономики в целом. Изменения в активах и пассивах, отраженные в счетах накопления, измеряются с помощью четырех счетов СНС: счета операций с капиталом; финансового счета; счета других изменений в объеме активов и счета переоценки. Эти четыре счета накопления отражают операции с финансовыми и нефинансовыми активами данного сектора, а также, изменения стоимости активов, которые происходят не в результате экономических операций, а из-за изменений в уровне цен данных активов (инфляции) или из-за катастрофических потерь, вызванных стихийными бедствиями (землетрясение, войны и т. п.), или новых значительных открытий запасов полезных ископаемых и др.

Схема счетов накопления сектора нефинансовых предприятий, как и схема счетов накопления по экономике в целом, отличается от схемы текущих счетов. Так, правая часть данных счетов именуется не «Ресурсы», как это имеет место в текущих счетах, а «Изменения в пассивах и чистой стоимости собственного капитала «, а левая сторона отражает «изменения активов», а не их использование. Балансирующая статья счета «Чистое кредитование» (+) или «Чистое заимствование» (—) записывается не в левой стороне счета, а в правой независимо от ее величины.

При этом следует отметить, что понятие «накопление» отличается от понятия «накопление основного капитала». Показатель «валовое накопление» показывает чистое приобретение резидентами-единицами товаров и услуг, произведенных в текущем периоде, но не потребленных в нем. Данный показатель формируется как сумма валового накопления основного капитала плюс прирост запасов материальных оборотных средств и ценностей. Кроме того, на величину общего накопления сектора влияет и сальдо капитальных трансфертов в анализируемом периоде. Таким образом, общее понятие накопления шире, чем понятие накопления основного капитала.

Счет операций с капиталом сектора нефинансовых предприятий.

В счете отражается стоимость нефинансовых активов, приобретаемых институциональными единицами-резидентами (или выбывающих), и показывается изменение чистой стоимости собственного капитала за счет сбережения и трансфертов капитала. Схема счета имеет следующий вид (табл. 10.9).

Таблица 10.9

Счет операций с капиталом сектора нефинансовых предприятий

Изменения в активах	Изменения в пассивах и чистой стоимости капитала
Валовое образование основного капитала	Сбережение, нетто
	Капитальные трансферты полученные
Чистое приобретение нематериальных основных фондов	Инвестиционные субсидии
Добавление к стоимости непроизведенных нефинансовых активов	Прочие капитальные транс ферты
Существенное улучшение непроизведенных нефинансовых активов	Капитальные трансферты переданные (—)
Издержки, связанные с передачей прав собственности на непроизведенные активы	Налоги на капитал (—)
Потребление основного капитала (-)	Изменения в чистой стоимости капитала, обусловленные сбережением и капитальными трансфертами
Изменение запасов материальных оборотных средств
Приобретение минус выбытие ценностей
Приобретение минус выбытие непроизведенных нефинансовых активов
Приобретение минус выбытие земли и других материальных непроизведенных активов
Приобретение минус выбытие нематериальных непроизведенных активов
Чистое кредитование (+)/Чистое заимствование (—)

В правой части счета показываются источники финансирования увеличения стоимости активов, т. е. сбережения предприятий сектора (балансирующая статья счета использования располагаемого дохода) и полученные предприятиями сектора чистые (т. е. за вычетом выплаченных) капитальные трансферты.

В левой части счета указываются направления использования этих средств.

Балансовой статьей счета является позиция чистое кредитование (+) или чистое заимствование (—). Она показывает повышение (+) или недостаток (—) источников финансирования по сравнению с расходами на чистое приобретение нефинансовых активов.

Первая статья счета операций с капиталом сектора нефинансовых предприятий, отражающая изменения в активах, - это валовое накопление основного капитала.

Валовое накопление основного капитала представляет собой вложение резидентными единицами средств в объекты основного капитала для использования их в производстве с целью получения нового дохода в последующих периодах.

Валовое накопление основного капитала сектора нефинансовых предприятий включает в себя:

1. Приобретение основного капитала плюс улучшение и существующего основного капитала, плюс затраты на передачу права собственности на основной капитал.

2. Приобретение существующего основного капитала, включая затраты на передачу права собственности на него.

3. Выбытие существующего основного капитала, исключая затраты на передачу права собственности на основной капитал.

4. Крупные улучшения непроизведенных активов, включая затраты на передачу права собственности на эти улучшения.

5. Затраты на передачу права собственности на непроизведенные активы.

6. Прирост запасов материальных оборотных средств.

7. Прирост ценностей.

8. Прирост непроизведенных активов.

Сумма (выбытие рассматривается как отрицательное приобретение) всех этих статей представляет валовое накопление основного капитала. При этом следует иметь в виду, что статьи с 1-й по 5-ю включают все расходы на текущее производство и импорт, связанные с операциями с нефинансовыми активами. Таким образом, объем валового накопления основного капитала эквивалентен приобретению за вычетом выбытия нового и существующего основного капитала плюс затраты на улучшение непроизведенных материальных активов и расходы, связанные с передачей прав собственности на непроизведенные активы.

Для нефинансовых корпораций валовое накопление включает обычно строительство, оборудование и переоборудование производственных помещений, покупку, включая импорт основных фондов, бартер, получение капитальных трансфертов в натуральной форме и др.

На практике показатель валового накопления основного капитала считается равным сумме капитальных вложений на новое строительство, на капитальный ремонт и покупку машин и оборудования. Эти данные собираются статистикой от заказчиков, т. е. от тех единиц, которые осуществляют данные капитальные вложения. Поэтому в принципе определение капитальных вложений по сектору возможно, но на практике такие расчеты пока не производятся.

При проведении расчетов необходимо учитывать, что в состав валового накопления основного капитала сектора не входит приобретение мелкого инструмента, рабочей одежды, запасных частей, малоценного оборудования и др., которые относятся к промежуточному потреблению; расходы на научные исследования, рекламу и т.п. (относятся к промежуточному потреблению); незавершенное строительство и незаконченный капитальный ремонт (относятся к изменению запасов материальных оборотных средств); непроизведенные материальные и нематериальные активы, которые отражаются как отдельная статья изменений нефинансовых активов.

Денежная оценка составных элементов валового накопления основного капитала проводится следующим образом:

а) при покупке основного капитала — по ценам приобретения, включая все затраты на транспортировку, установку, гонорары специалистам, комиссионные, налоги, выплаченные за передачу права собственности;

б) при производстве основного капитала для собственного использования — по расчетным (сметным) основным ценам или по затратам на производство.

В связи с произведением расчетов по покупкам существующего основного капитала следует иметь в виду, что эти покупки оцениваются по ценам приобретения с включением всех затрат покупателя на передачу права собственности, в то время как продажи существующего основного капитала оцениваются с вычетом любых затрат продавца на передачу права собственности.

Исходя из специфики народнохозяйственного учета в нашей стране расчет валового накопления основного капитала секторов экономики производят на основе данных о капитальных вложениях, используя для этого следующую схему:

1. Капитальные вложения.

2. Затраты, не увеличивающие стоимость основных фондов.

3. Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов и запасных частей, приобретаемых за счет средств на капитальное строительство.

4. Затраты на капитальный ремонт основных фондов.

5. Приобретение оборудования, инвентаря, книг для библиотек.

6. Затраты на создание и приобретение программного обеспечения и баз данных для ЭВМ.

7. Расходы в связи с передачей права собственности на основной капитал и непроизведенные активы.

8. Выбытие основного капитала.

9. Валовое накопление основного капитала (п. 1 - п. 2 — п. 3 + п. 4 + + п. 5 + п. 6 + п. 7 - п. 8).

Затраты, не увеличивающие стоимость основных фондов (затраты на подготовку кадров, стоимость малоценных предметов и запасных частей, приобретаемых в счет средств на капитальное строительство), входят в объем капитальных вложений, но не увеличивают объем накопления основных фондов. При расчете валового накопления основного капитала они вычитаются из объема капитальных вложений.

Потребление основного капитала переносится из счета производства и записывается в левой части счета операций с капиталом как отрицательное изменение активов, указывающее на уменьшение стоимости основного капитала сектора.

По концепции СНС запасы материальных оборотных средств как элемент накопления основного капитала состоят из запасов готовой продукции, а также запасов продуктов, приобретенных у других единиц и предназначенных для использования в промежуточном потреблении или перепродажи без дальнейшей переработки. Состав запасов материальных оборотных средств приведен в консолидированном счете операций с капиталом.

Изменение запасов материальных оборотных средств происходит в результате их поступлений в запасы и их выбытия. При этом запасы должны оцениваться в рыночных ценах, действующих соответственно в момент поступления или изъятия. Запасы материальных оборотных средств собственного производства оцениваются по основным ценам. Поэтому изменение запасов рассчитывается как разница между стоимостью запасов на конец и начало периода. В этом случае величина изменения запасов включает изменение стоимости продукции в результате изменения цен за время нахождения ее в запасах.

Чтобы исключить влияние изменения цен инфляции при расчете изменения запасов материальных оборотных средств, производится специальный расчет, суть которого состоит в оценке запасов на начало и конец отчетного периода в средних ценах отчетного периода. Учитывая неравномерность изменения запасов и цен в течение года, такой расчет целесообразно проводить по кварталам и получать величину изменения за год как сумму данных за кварталы.

Схема определения изменения стоимости запасов оборотных средств в условиях рыночной экономики включает поправку для устранения влияния изменения цен на запасы в течение отчетного периода.

Основной принцип, лежащий в основе учета изменений запасов материальных оборотных средств в текущих ценах, состоит в том, что продукция и соответственно запасы продукции должны учитываться в ценах производства. Однако на практике некоторые товары, использованные в отчетном периоде, могут быть куплены в другом периоде по разным ценам. В этом случае рекомендуется оценить товары, поступающие в запасы, по ценам покупателя, преобладающим в период их поступления, тогда как изымаемые из запасов товары должны быть оценены по ценам, действующим во время их потребления. Их этого принципа вытекает, что все поступления в запасы материальных оборотных средств и изъятия из них должны учитываться и оцениваться постоянно, по мере того, как эти процессы имеют место.

Изменение запасов материальных оборотных средств сектора нефинансовых предприятий определяется как сумма следующих элементов: производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т. д.), незавершенное производство, готовая продукция, товары, запасы продукции сельского хозяйства в хозяйствах производителей, лесонасаждения.

Чистое приобретение ценностей, земли и других непроизведенных материальных активов определяется как разница между их приобретением и продажей. Приобретение ценностей оценивается по ценам покупателя, включая затраты на передачу права собственности (комиссионные и вознаграждения агентам и посредникам). Выбытие ценностей оценивается по фактическим или расчетным ценам продавца за вычетом комиссионных, вознаграждений агентам или посредникам. Если один из участников является нерезидентом, то имеет место операция с «остальным миром». В этом случае источником информации является платежный баланс по экспорту и импорту соответствующих товаров и услуг.

Затраты на передачу права собственности в связи с приобретением или выбытием земли не включаются в цену земли, а входят в валовое накопление основного капитала. Как следствие этого, цена, по которой продается земля, будет одинаковой для сектора-покупателя и сектора-продавца.

При передаче собственности на землю по бартеру или в виде капитального трансферта в натуральной форме должна быть исчислена одна и та же цена для обоих участников операций на основе текущей рыночной стоимости земли аналогичного вида.

Приобретение и реализация других непроизведенных материальных активов (запасов полезных ископаемых, других природных ресурсов) осуществляются аналогично операциям с землей.

При отражении операций с нематериальными активами (патенты, лицензии, концессии и др.) затраты на передачу права собственности также учитываются отдельно от стоимости самих активов и входят в валовое накопление основного капитала.

Как отмечалось выше, в правой части счета операций с капиталом сектора нефинансовых предприятий отражается показатель валового сбережения сектора, который переносится из счета использования валового располагаемого дохода.

Кроме собственных источников финансирования в правой части счета данного сектора отражаются и капитальные трансферты, полученные и. переданные сектором в отчетном периоде.

Капитальные трансферты сектора нефинансовых предприятий могут быть в натуральной или денежной форме.

Капитальные трансферты в натуральной форме состоят из передачи права собственности на активы, кроме запасов материальных оборотных средств. Капитальные трансферты в денежной форме связаны с приобретением или выбытием активов, кроме запасов материальных оборотных средств. Капитальные трансферты обычно являются крупными и нерегулярными, и они связаны с приобретением или выбытием активов у участников операции. Трансферт должен рассматриваться как капитальный для обеих сторон, если он явно представляет трансферт капитала для одной из них.

Все капитальные трансферты записываются в правой части счета операций с капиталом, отражающей изменения в пассивах и чистой стоимости капитала. Капитальные трансферты полученные показываются в виде положительной записи, капитальные трансферты переданные — в виде отрицательной.

В правой части счета операций с капиталом сектора нефинансовых предприятий показывается получение институциональными единицами этого сектора капитальных трансфертов от других секторов экономики, например получение из госбюджета субсидий на капитальные вложения, получение компенсации за уничтоженное или поврежденное имущество, покупка квартир или дома предприятием своему работнику и др.

В связи с этим следует отметить, что внутренние капитальные трансферты, имеющие место между секторами экономики, не отражаются в счете операций с капиталом на уровне всей экономики, так как они взаимно погашаются.

В счете операций с капиталом предприятий нефинансового сектора показываются капитальные трансферты, полученные им от других секторов и от «остального мира», и капитальные трансферты, переданные этим сектором другим секторам и «остальному миру».

Капитальные трансферты разделяются на три типа: налоги на капитал, инвестиционные субсидии, прочие капитальные трансферты.

Налоги на капитал состоят из налогов на стоимость активов, или чистую стоимость собственного капитала, принадлежащих институциональным единицам, которые уплачиваются предприятиями нерегулярно в связи с повышением ценности активов, например, при увеличении стоимости сельскохозяйственной земли в результате разрешения использовать ее для коммерческих целей или строительства жилья.

Инвестиционные субсидии представляют собой капитальные трансферты в денежной или натуральной форме, предоставляемые органами государственного управления для финансирования всех или части затрат на приобретение им основного капитала. Инвестиционные субсидии в натуральной форме состоят из машин, оборудования, зданий и сооружений.

Прочие капитальные трансферты включают: аннулирование по взаимному соглашению долга между кредитором и должником, равного сумме задолженности в момент аннулирования; выплаты компенсаций за ущерб, причиненный взрывами, разлитием нефти и т.д.; выплаты, проводимые органами государственного управления предприятиям на покрытие убытков предыдущих лет или убытков по причинам, не зависящим от предприятия и не носящим текущего характера, и др.

Финансовый счет сектора нефинансовых предприятий. В счете отражаются финансовые взаимосвязи между секторами, складывающиеся в результате накопления денежного капитала.

Предметом финансового счета является отражение финансовых потоков различного вида, сложившихся между кредиторами и дебиторами в целях накопления материально-вещественных или финансовых активов. В итоге должно выявиться сальдо финансирования (кредитования или заимствования).

Схема и содержание финансового счета этого сектора отличаются от схемы этого счета по экономике в целом тем, что в ней нет статьи «Монетарное золото и СДР». Финансовый счет сектора состоит из двух частей, характеризующих, с одной стороны, изменения в активах, а с другой — изменения в пассивах и в чистой стоимости капитала: и для активов, и для пассивов применяется одна и та же классификация финансовых инструментов (табл. 10.10).

В левой стороне счета показываются изменения в активах изучаемого сектора, а именно чистое приобретение финансовых активов (т. е. приобретение за вычетом продажи). В правой стороне счета показываются изменения в пассивах и чистой стоимости капитала сектора. Данный счет не имеет балансирующей статьи, переносимой на другой счет, как это имеет место в отношении всех других счетов.

Балансирующая статья, записываемая в правой стороне счета, переносится из счета операций с капиталом «чистое кредитование (+)/чистое заимствование (-)».

Чистое принятие финансовых обязательств (т. е. принятие обязательств за вычетом их погашения) также переносится из счета операций с капиталом.

Балансовый показатель счета операций с капиталом сектора нефинансовых предприятий чистое кредитование/чистое заимствование является связующим между финансовым счетом и всеми остальными счетами сектора. Финансовый счет как бы дополняет все другие счета, позволяя замкнуть с помощью финансовых показателей всю систему показателей, отражающих производство, распределение, перераспределение и конечное использование добавленной стоимости.

Таблица 10.10

Финансовый счет сектора нефинансовых предприятий

Изменения в активах	Изменения в пассивах и чистой стоимости капитала
Чистое приобретение финансовых активов	Чистое принятие финансовых обязательств
Валюта и депозиты	Валюта
Валюта	Ликвидные депозиты
Ликвидные депозиты	Прочие депозиты
Прочие депозиты
Ценные бумаги, кроме акций	Ценные бумаги, кроме акций
Кредиты и займы	Кредиты и займы
Акции и другие формы участия в капитале	Акции и другие формы участия в капитале
Страховые технические резервы	Страховые технические резервы
Предварительные выплаты премий и резервы для покрытия не урегулированных претензий	Чистая стоимость средств домашних хозяйств в резервах по страхованию жизни
Прочая дебиторская задолженность	Чистая стоимость средств домашних хозяйств в пенсионных фондах
Коммерческие кредиты и авансы	Прочая кредиторская задолженность
Прочая дебиторская задолженность, исключая коммерческие кредиты и авансы	Коммерческие кредиты и авансы
	Прочая кредиторская задолженность, исключая коммерческие кредиты и авансы
	Чистое кредитование (+) / Чистое заимствование (-)

Финансовый счет имеет важное значение для любого из секторов, но для сектора нефинансовых предприятий он особенно важен, потому что именно нефинансовые предприятия концентрируют большую часть финансовых активов.

Остальные счета накопления сектора нефинансовых предприятий. Помимо перечисленных стандартный набор счетов включает в себя также счета переоценки и счет других изменений в объеме активов. Оба этих счета представляют собой своего рода связующее звено между балансовыми таблицами активов на начало и на конец периода.

Счет переоценки. Отражает изменение стоимости нефинансовых и финансовых активов в результате инфляции. В различной степени и различным образом все виды активов в результате инфляции могут менять свою стоимость. Нефинансовые активы в результате инфляции растут в цене, финансовые активы ее теряют. При этом владельцы нефинансовых или финансовых активов получают либо специфическую прибыль, либо терпят специфические убытки. В теории СНС такого рода прибыли и убытки получили название холдинговых прибылей/убытков.

Счет переоценки каждого сектора составляются в трех вариантах:

• счет номинальной холдинговой прибыли (+)/убытков (-);

• счет нейтральной холдинговой прибыли (+)/убытков (-);

• счет реальной холдинговой прибыли (+)/убытков (—).

Схема каждого счета одинакова и имеет следующий вид (табл. 10.11).

В каждом счете в левой стороне данный вид холдинговой прибыли/убытка отражается по видам нефинансовых и финансовых активов, а в правой стороне по видам финансовых пассивов.

Номинальные холдинговые прибыли/убытки — это стоимость, причитающаяся кредиторам и должникам в результате изменения денежной стоимости их активов/обязательств за время их хранения от начала до конца учетного периода.

Нейтральные холдинговые прибыли/убытки — это величина холдинговых прибылей, необходимая для поддержания покупательной способности активов на данный период, т.е. холдинговые прибыли, необходимые для того, чтобы держаться на уровне цен активов.

Реальные холдинговые прибыли/убытки — это стоимость активов, проистекающая из разницы между номинальными и нейтральными прибылями/убытками.

Балансирующая статья каждого счета — это «Изменения в чистой стоимости капитала, обусловленные номинальной, нейтральной и реальной холдинговой прибылью/убытком» отражается в правой стороне счетов.

Таблица 10.11

Счет переоценки сектора нефинансовых предприятий

Изменения в активах		Изменения в пассивах и чистой стоимости капитала
Номинальная холдинговая прибыль(+)/убыток (-)		Номинальная холдинговая прибыль (+)/убыток (-)
Нефинансовые активы Произведенные активы Основные фонды Запасы материальных оборотных средств Ценности Непроизведенные активы Материальные непроизведенные активы Нематериальные непроизведенные активы Финансовые активы Валюта и депозиты Ценные бумаги, кроме акций Кредиты и займы Акции и другие формы участия в капитале Страховые технические резервы Прочая дебиторская задолженность	Пассивы Валюта и депозиты Ценные бумаги, кроме акций Кредиты и займы Акции и другие формы участия в капитале Страховые технические резервы Прочая кредиторская задолженность Изменения в чистой стоимости капитала, обусловленные номинальной холдинговой прибылью/ убытком

Величину холдинговой прибыли от обладания основным капиталом обычно определяют путем переоценки последнего, например, методом непрерывной инвентаризации или периодических бухгалтерских переоценок. Для определения холдинговой прибыли по материальным оборотным средствам используются экспертные оценки, позволяющие в той или иной степени пересчитать материальные средства в средние цены периода и таким образом устранить влияние инфляции. Проблема определения холдинговых показателей очень актуальна, поскольку огромные проценты, предлагаемые российскими банками своим вкладчикам в период высокой инфляции, несомненно, связаны с попыткой исключить для них холдинговые убытки.

В счете других изменений в объеме активов сектора нефинансовых предприятий отражается влияние не экономической деятельности на изменение стоимости активов и пассивов предприятий, например стихийные бедствия, войны, некомпенсируемые конфискации а, напротив, списание долгов, открытие новых месторождений полезных ископаемых т.д.

В левой части счета учитываются изменения в нефинансовых и финансовых активах, а в правой части — изменения в обязательствах.

Счет других изменений в стоимости активов для сектора нефинансовых предприятий не имеет каких-либо явных методологических особенностей по сравнению с другими секторами.