8.3. Остальные счета накопления

Помимо счетов накопления, рассмотренных выше, стандартный набор счетов включает в себя также счет переоценки и счет прочих изменений в активах. Оба этих счета — связующее звено между балансовыми таблицами активов на начало и на конец периода.

Счет переоценки (табл. 8.3) отражает изменение стоимости активов в результате инфляции. Все виды активов в результате инфляции могут менять свою стоимость: нефинансовые активы растут в цене, финансовые активы ее теряют, а владельцы либо получают прибыль, либо терпят убыток. В теории СНС такого рода прибыли и убытки получили название холдинговых прибылей/убытков.

Таблица 8.3

Счет переоценки

Изменения в активах	Код	Операции и сальдирующие статьи	Изменения в пассивах
Х	01 Номинальные холдинговые прибыли /убытки		Х
Х	02 Нейтральные холдинговые прибыли / убытки		Х
Х	03 Реальные холдинговые прибыли / убытки		Х
Х	04 Финансовые активы		Х
Х	05 Обязательства		Х
Х	06 Изменения в основном капитале в результате номинальных холдинговых прибылей/убытков		Х

В счете сначала показываются номинальные холдинговые прибыли/убытки с последующей разбивкой на два компонента:

• нейтральные холдинговые прибыли/убытки;

• реальные холдинговые прибыли/убытки.

Нейтральные холдинговые прибыли/убытки — это стоимость, причитающаяся кредиторам-нерезидентам и должникам-нерезидентам в результате изменения денежной стоимости их активов/обязательств за время их хранения, от начала до конца учетного периода (изменения денежной стоимости активов могут отражать изменения в их цене).

Реальные холдинговые прибыли/убытки — это стоимость активов, выраженная в национальной валюте, проистекающая из разницы между номинальными и нейтральными прибылями/убытками. Реальные холдинговые прибыли (убытки) кредиторов в одной стране могут быть равными реальным холдинговым убыткам (прибылям) должников в другой стране по отношению к тем же активам, если темпы изменения общего уровня цен в двух странах одинаковы.

В счете переоценки в качестве сальдирующей используется статья «Изменения в основном капитале вследствие номинальных холдинговых прибылей/убытков».

Величину холдинговой прибыли от обладания основным капиталом обычно определяют путем переоценки последнего, например, методом непрерывной инвентаризации или периодических бухгалтерских переоценок. Для определения холдинговой прибыли по материальным оборотным средствам используются экспертные оценки, позволяющие в той или иной степени пересчитать материальные средства в средние цены периода и таким образом устранить влияние инфляции. Проблема определения холдинговых показателей очень актуальна, поскольку огромные проценты, предлагаемые российскими банками своим вкладчикам в период высокой инфляции, несомненно, связаны с попыткой исключить для них холдинговые убытки.

Счет прочих изменений в объеме активов (табл. 8.4) отражает влияние неэкономической деятельности на изменение стоимости активов и пассивов, например стихийных бедствий, войн, некомпенсируемых конфискаций, или, напротив, списание долгов, или открытие новых месторождений полезных ископаемых и др.

Таблица 8.4

Счет прочих изменений в объеме активов

Изменения в активах	Код	Операции и балансирующие статьи	Изменения в пассивах
	01 02 03 04	Некомпенсируемые конфискации Другие изменения объема финансовых активов и обязательств Изменения в классификациях и структуре Изменения в основном капитале вследствие других изменений в объеме активов

В левой части счета учитываются изменения в финансовых активах сектора, а в правой - изменения в обязательствах этого сектора.

В принципе эти показатели должны совпадать, однако на практике они не совпадают, потому что финансовый счет и остальные счета строятся на основе совершенно различной информационной базы. Образовавшееся статистическое расхождение показывается дополнительной строкой.

Как и в других счетах, в финансовом счете широко используется принцип двойной записи. Например, если предприятие реализует населению акции за деньги, то в счете сектора нефинансовых предприятий это будет показано как уменьшение ресурсов по строке «Ценные бумаги» и увеличение по строке «Наличные деньги», а в секторе домашних хозяйств — наоборот. При этом во всех четырех случаях будет показана одна и та же Цифра, которая в конечном итоге никак не отразится на показателях консолидированного счета — для экономики в целом.

Показатели консолидированного счета изменятся, если изменятся финансовые обязательства или активы, связанные с международным валютным обменом. В этом случае соответствующая операция будет показана в финансовом счете сектора «Остальной мир».

Оценка финансовых операций. Эти операции оцениваются в ценах, которые существовали на момент приобретения или выбытия соответствующего финансового инструмента. Финансовые инструменты в Иностранной валюте должны пересчитываться в национальную валюту по курсам, действовавшим на момент приобретения или выбытия этих финансовых инструментов.

В стоимость финансовой операции не включаются платежи за услуги (сборы, комиссионные и др.), налоги, уплачиваемые покупателем или продавцом, доходы от собственности (проценты, дивиденды). Таким образом, для обоих участников операции в финансовом счете делаются одинаковые по величине записи.

Когда финансовая операция ведет к возникновению новых обязательств, операцию следует записывать и кредитору, и должнику на сумму взятого обязательства.

Когда ценная бумага продается со скидкой (дисконтом) с номинальной цены, в финансовом счете регистрируется сумма фактических поступлений средств эмитенту. Если обязательство выкупается по номинальной стоимости ценной бумаги, то разница между ценой продажи и номинальной ценой (дисконт) рассматривается как доход от собственности.

Когда ценные бумаги распространяются эмитентами через финансовых посредников, которые сначала выкупают ценные бумаги, а потом продают инвесторам по более высоким ценам, активы и обязательства записываются по ценам, уплаченным инвесторами, а разница между ценами, уплаченными финансовыми посредниками и инвесторами, рассматривается как плата за услуги, произведенная эмитентами финансовым посредникам.

Данные бухгалтерского учета об остатках финансовых активов и обязательств на счетах не могут быть непосредственно использованы для определения изменения финансовых активов и обязательств за отчетный период, так как они могут содержать холдинговую (инвентарную) прибыль/убыток. Это изменение стоимости активов и обязательств вследствие изменения цен и валютных курсов. Для устранения холдинговой (инвентарной) прибыли/убытка применяется оценка изменения стоимости финансовых активов/ обязательств в средних ценах или по среднему валютному курсу отчетного периода. Расчет производится для однородных групп активов и обязательств по следующей формуле:

где S — изменение стоимости финансовых активов (обязательств) за отчетный период в средних ценах отчетного периода;

S₀ — стоимость финансовых активов (обязательств) на начало отчетного

периода по данным бухгалтерских отчетов;

S_n— стоимость финансовых активов (обязательств) на конец отчетного периода по данным бухгалтерских отчетов;

_

Ip₀ — средний индекс цен за период, в течение которого пребывали в остатках финансовые активы (обязательства), находившиеся в них на начало отчетного периода, к ценам базисного периода;

_

I p_n — средний индекс цен за период, в течение которого пребывали в остатках финансовые активы (обязательства), находившиеся в них на конец отчетного периода, к ценам базисного периода;

_

I p — средний индекс цен за отчетный период к ценам базисного периода.

Все индексы должны быть рассчитаны к одному и тому же базисному периоду. Расчет индексов цен или индексов изменения валютных курсов проводится так же, как и при оценке изменения запасов материальных оборотных средств в средних ценах отчетного периода.