4. Счета учета затрат
Информация о затратах организации, признанных в качестве расходов по обычным видам деятельности отчетного периода, формируется на следующих активных счетах бухгалтерского учета.
№ счета |
Наименование счета |
Рекомендуемая аналитика |
20 |
Основное производство |
по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг) |
21 |
Полуфабрикаты собственного производства |
по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.) |
23 |
Вспомогательное производство |
по видам производств |
25 |
Общепроизводственные расходы |
по отдельным подразделениям организации и статьям расходов |
26 |
Общехозяйственные расходы |
по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. |
28 |
Брак в производстве |
по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака |
29 |
Обслуживающие производства и хозяйства |
по отдельным подразделениям организации и статьям расходов |
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются:
прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств;
косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства;
потери от брака.
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются:
суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.
Первичный документ |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
Инвентарная карточка учета |
Начисление амортизации по объектам основных средств основных производств и по объектам нематериальных активов, используемым в основных производствах |
20 |
02, 05 |
Карточка учета материалов; требование-накладная |
Материалы (полуфабрикаты собственного производства) отпущены для нужд основного производства |
20 |
10, 21 |
1 |
2 |
3 |
4 |
Ведомость распределения общепроизводственных (общехоз.) расходов |
Общепроизводственные (общехозяйственные) расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства |
20 |
25, 26 |
Ведомость учета брака в производстве |
Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства; возврат забракованной продукции в основное производство |
20 |
28 |
Договор; акт приемки-сдачи выполненных работ |
Акцептованы счета поставщиков (исполнителей) за работы и услуги, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства |
20 |
60 |
Справка бухгалтерии об определении налоговой базы |
Начисление налогов и сборов, включаемых в затраты основного производства |
20 |
68 |
Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы; расчетно-платежная ведомость |
Начисление заработной платы основным производственным рабочим страховых взносов рабочим основного производства |
20 |
70, 69 |
Ведомость по учету брака в производстве |
Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) основного производства |
28 |
20 |
Справка бухгалтерии; расчет себестоимости продукции; приемо-сдаточные накладные |
Отражение выпуска продукции (работ, услуг) основного производства по фактической производственной себестоимости (при использование счета 40) |
40 |
20 |
Справка бухгалтерии; приемо-сдаточные накладные |
Принятие к учету готовой продукции, изготовленной основным производством |
43 |
20 |
Ведомость учета результатов инвентаризации; приказ руководителя |
Отражение недостач, выявленных в незавершенном основном производстве |
94 |
20 |
Ведомость учета результатов инвентаризации; приказ руководителя |
На убытки отнесены затраты основного производства по аннулированным производственным заказам; затраты основного производства на производство, не давшее продукции; не компенсируемые потери незавершенного основного производства в связи с чрезвычайными обстоятельствами |
91.2 |
20 |
Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.
Этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); возведение (временных) не титульных сооружений и т.д.
Аналитический учет по счету «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.
Первичный документ |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
Карточка учета основных средств; разработочная таблица-расчет амортизации ОС |
Начисление амортизации по объектам основных средств вспомогательных производств |
23 |
02 |
Требование-накладная; лимитно-заборная карта |
Материалы (полуфабрикаты собственного производства) отпущены для нужд вспомогательных производств |
23 |
10, 21 |
Ведомость распределения общепроизводственных (общехозяйственных) расходов |
Соответствующая доля общепроизводственных (общехозяйственных) расходов включена в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства |
23 |
25, 26 |
Ведомость по учету брака в производстве |
Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства; возврат забракованной продукции во вспомогательное производство |
23 |
28 |
Справка бухгалтерии об определении налоговой базы |
Начисление налогов и сборов, включаемых в себестоимость вспомогательных производств |
23 |
68 |
Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы; расчетно-платежная ведомость |
Начисление заработной платы и страховых взносов рабочих вспомогательных производств |
23 |
70, 69 |
Акт о приемке выполненных работ; справка бухгалтерии |
Работы (услуги) вспомогательных производств, использованные при создании внеоборотных активов и при монтаже оборудования |
08, 07 |
23 |
Справка бухгалтерии; разработочная таблица |
Затраты вспомогательных производств включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства |
20 |
23 |
Справка бухгалтерии; разработочная таблица распределения услуг вспомогательных производств |
Отражение затрат вспомогательных производств, включенных в общепроизводственные (общехозяйственные) расходы |
25, 26 |
23 |
Ведомость по учету брака в производстве |
Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) вспомогательного производства |
28 |
23 |
Справка бухгалтерии; расчет себестоимости продукции; приемо-сдаточные накладные |
Списание фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств (при использовании нормативной (плановой) себестоимости) |
40 |
23 |
Справка бухгалтерии; приемо-сдаточные накладные |
Принятие к учету готовой продукции, выпущенной вспомогательными производствами |
43 |
23 |
Акты выполненных работ; счета на оплату |
Продажа (реализация) продукции (работ, услуг) вспомогательных производств |
90 |
23 |
Ведомость распределения расходов вспомогательных производств |
Соответствующие затраты вспомогательных производств включены в состав расходов будущих периодов |
97 |
23 |
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
На этом счете могут быть отражены расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Расходы, связанные с организацией и управлением предприятием в целом, учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В частности, на этом счете могут быть отражены: административно-управ- енческие расходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала (не связанного с производственным процессом), амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг и другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости.
Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.
Первичный документ |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета |
|
Дебет |
Кредит |
||
Карточка учета основных средств; разработочная таблица-расчет амортизации основных средств |
Начисление амортизации по объектам основных средств общепроизводственного назначения |
25 |
02 |
Карточка учета нематериальных активов; справка бухгалтерии расчет амортизации НМА |
Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых в общепроизводственных целях |
25 |
05 |
Требование-накладная; лимитно-заборная карта |
Материалы (полуфабрикаты собственного производства) отпущены для общепроизводственных нужд |
25 |
10, 21 |
Разработочная таблица распределения услуг вспомогательных производств (обслуживающих производств и хозяйств) |
Продукция (работы, услуги) вспомогательных производств (обслуживающих производств и хозяйств) отпущена на общепроизводственные нужды |
25 |
23, 29 |
справка бухгалтерии об определении налоговой базы |
Начисление заработной платы и страховых взносов, относящихся к общепроизводственным расходам |
25 |
70, 69 |
Авансовый отчет; служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении |
Общепроизводственные расходы, произведенные подотчетными лицами |
25 |
71 |
Договор страхования |
Отнесены на общепроизводственные расходы затраты по обязательному страхованию имущества |
25 |
76 |
Ведомость распределения общепроизводственных расходов |
Общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг): |
|
25 |
|
основного производства |
20 |
|
|
вспомогательных производств |
23 |
|
|
обслуживающих производств и хозяйств |
29 |
|
Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.
Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.
В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).
.
Первичный документ |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
Требование-накладная; лимитно-заборная карта |
Материалы отпущены на исправление брака |
28 |
10 |
Ведомость учета брака в производстве |
Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства |
28 |
20, 23 |
Накладная на выпуск полуфабрикатов |
Полуфабрикаты собственного производства израсходованы на исправление брака |
28 |
21 |
Ведомость распределения общепроизводственных (общехозяйственных) расходов |
В сумму расходов по исправлению производственного брака включена соответствующая часть: общепроизводственных расходов; общехозяйственных расходов |
28 28 |
25 26 |
Расчетно-платежная ведомость |
Начисление заработной платы и страховых взносов работникам, занятым исправлением брака |
28 |
70, 69 |
Справка бухгалтерии |
Принятие к учету материалов от забракованной продукции |
10 |
28 |
Справка бухгалтерии |
Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного (вспомогательного) производства |
20, 23 |
28 |
Справка бухгалтерии |
На виновных физических лиц на основании исполнительных листов начислено возмещение на покрытие потерь от брака |
73.2 |
28 |
Договор страхования; справка бухгалтерии |
Потери от брака отнесены на расчеты с разными дебиторами и кредиторами (например, на страховые организации – при наступлении страхового случая) |
76 |
28 |
Справка бухгалтерии |
Списаны расходы по браку, возмещаемые поставщиком материалов |
76 |
28 |
Завершающим этапом учетного процесса является составление калькуляций себестоимости отдельных видов продукции на основании аналитической группировки расходов по объектам калькулирования внутри счета 20 "Основное производство".
Этапы общей схемы затрат на производство можно представить следующим образом.
1. Фактически произведенные затраты в течение месяца на основании первичных документов отражаются на счетах учета затрат. Расходы вспомогательных производств предварительно собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», расходы обслуживающих производств и хозяйств - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, - по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»,
Расходы, связанные с потерями от брака, собираются на счете 28 «Брак в производстве», а расходы будущих периодов – на счете 97 «Расходы будущих периодов».
2. После окончания отчетного периода фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, накопленная в дебете счета 23 списывается в дебет счетов 20, 25 и 26, Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебеты счетов 25 и 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.
3. Производится распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально их нормативной величине.
Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита 25 и 26 счетов, либо 26 списывается в дебет счета 90 «Продажи» при калькулировании сокращенной (неполной себестоимости).
4. На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака и списываются на основное производство (счет 20).
По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.
5. Определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции.
Для расчета фактической себестоимости определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную.
Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию.
Этапы общей схемы затрат на производство
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
|
Дебет |
Кредит |
|
1 этап |
Фактически произведенные затраты в течение месяца на основании первичных документов отражаются на счетах учета затрат: |
|
20,23,25,26,28,29 |
10,60,70,69 |
списаны на соответствующие виды производств и прямые затраты |
97 |
10, 60,.76 и др. |
затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам (например, стоимость материалов, отпущенных на производство, в случае подготовки и освоения новых видов продукции) |
2 этап |
Затраты вспомогательных, обслуживающих производств и хозяйств и расходы будущих периодов списываются на общепроизводственные и общехозяйственные расходы |
|
25,26 |
23,29 |
списаны на общепроизводственные и общехозяйственные расходы затраты вспомогательных и обслуживающих производств и.хозяйств |
25,26 |
97 |
доля расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду, списана на общепроизводственные и общехозяйственные расходы. |
3 этап |
Производится распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов |
|
при калькулировании полной (фактической) себестоимости: |
||
20 |
25,26 |
списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы на основное производство |
при калькулировании неполной (сокращенной) себестоимости: |
||
20 |
25 |
списаны общепроизводственные расходы на основное производство |
90 |
26 |
списаны общехозяйственные расходы на уменьшение выручки от продажи продукции |
4 этап |
При наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака |
|
20 |
28 |
списаны на основное производство потери от брака |
5 этап |
Определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. |
|
43 |
20 |
списаны затраты основного производства на готовую продукцию |
Себестоимость выпущенной продукции
можно определить по формуле:
,
где
– незавершенное производство на начало
отчетного периода;
– затраты за отчетный период;
– незавершенное производство на конец
отчетного периода;
– возвращенные и списанные суммы.
Затраты основного производства могут отражаться в учете полуфабрикатным и бесполуфабрикатным методом. Полуфабрикат – это изделие, подлежащие последующей обработке или использованию в последующих технологических стадиях. Эти изделия называются полуфабрикатами.
При бесполуфабрикатном методе изделия, изготовленные в результате отдельных стадий технологического процесса и подлежащие дальнейшему использованию в процессе изготовления готовой продукции, учитываются на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного производства.
При полуфабрикатном методе произведенные полуфабрикаты сначала приходуются на склад, а затем оттуда передаются другим структурным подразделениям для дальнейшей переработки