Розділ 7 Аналіз собівартості продукції

В результаті аналізу собівартості на ПАТ «ЧХК» поставлено наступні завдання:

- оцінка виконання плану по собівартості за звітний рік;

- виявлення використаних ресурсів подальшого зниження собівартості продукції;

- розроблення заходів по мобілізації резервів економного витрачення матеріальних, трудових, грошових ресурсів.

Аналіз рівня собівартості продукції на ПАТ «ЧХК» наведений у табл. 7.1 (додатки В, Л, У, Ф).

Таблиця 7.1

Аналіз рівня собівартості продукції на ПАТ «ЧХК» за 2010-2011 роки

Показники	2010 р.	План 2011 р.	2011 р.	Відхилення (+,-)
				від плану	від 2010р.
Товарний випуск у діючих цінах тис. грн.	81819,5	102865,0	101930,0	-934,9	20110,6
Загальна реалізація продукції, тис. грн.	121429,0	152000,0	151384,0	-616,0	29955,0
Собівартість реалізації виробів, тис. грн.	76220,0	95000,0	95469,0	469,0	19249,0
Питома вага собівартості продукції у вартості реалізації продукції, %	62,80	62,5	63,06	0,56	0,26

З таблиці 7.1 видно що план по виробництву і реалізації продукції недовиконано відповідно на 934,9 тис.грн. та на на 616,0 тис.грн., а по собівартості реалізації продукції, навпаки, перевиконано на 469,0 тис.грн., що являється негативним явищем.

У порівнянні з 2010 р. усі вищенаведені показники зросли: обсяг виробництва – на 20110,6 тис.грн.; реалізації – на 29955,0 тис.грн.; собівартості – на 19249,0 тис.грн.

Питома вага собівартості продукції в обсягу реалізації зросла порівняно з планом – на 0,56%, а у порівнянні з минулим роком – на 0,26%.

Аналіз собівартості за економічними елементами на даному підприємстві наведено в таблиці 7.2 (додатки В, Л).

Таблиця 7.2

Аналіз складових елементів витрат на ПАТ «ЧХК» за 2010-2011 роки

Показник	2010 рік		2011 рік		Відхилення звітних даних від даних минулого періоду		Відхи-лення питомої ваги,%
	тис.грн	%	тис.грн	%	тис.грн	%
Матеріальні витрати	44188,0	45,02	58714,0	48,52	14526,0	32,87	3,5
Витрати на оплату праці	10277,0	10,47	12771,0	10,55	2494,0	24,27	0,08
Відрахування на соціальні заходи	3930,0	4,0	4878,0	4,03	948,0	24,12	0,03
Амортизація	2567,0	2,62	2630,0	2,17	63,0	2,45	-0,44
Інші операційні витрати	37188,0	37,89	42024,0	34,73	4836,0	13,0	-3,16
Разом	98150,0	100,0	121017,0	100,0	22867,0	23,3	-

Вищенаведені дані дають змогу визначити, що усі витрати на ПАТ «ЧХК» у 2011 році зросли на 22867,0 тис.грн. (23,3%). Причиною цього є зростання усіх складових витрат: матеріальні витрати – на 14526,0 тис.грн. (32,87%); витрат на оплату праці – на 2494,0 тис.грн. (24,27%); відрахувань на соціальні заходи – на 948,0 тис.грн. (2412,0%); амортизації – на 63,0 тис.грн. (2,45%); інших операційних витрат – на 4836,0 тис.грн. (13,0%). Таким чином, можна ще раз переконатися, що собівартість виробленої продукції у динаміці зросла у складі усіх операційних витрат.

Найбільшу питому вагу у складі операційних витрат ПАТ «ЧХК» займають саме матеріальні витрати: у 2010 році – 45,02% та у 2011 році – 48,52%.

Значну частку займають також інші операційні витрати: 37,89% та 34,73% відповідно по роках..

Так як витрати на оплату праці мають найбільший вплив на собівартість, було проведемо аналіз прямих трудових витрат (додатки В, Л, У, Ф) і відобразимо дані у табл. 7.3.

Таблиця 7.3

Аналіз прямих трудових витрат на ПАТ «ЧХК» за 2010-2011 рр.

Показники	2010 р.	2011 р.	Відхилення
			(+, -)	%
Витрати на оплату праці робітників, тис. грн.	10277,0	12771,0	2494,0	24,27
Повна собівартість виготовленої продукції, тис. грн.	52615,0	70145,0	17530,0	33,32
Обсяг товарної продукції, тис. грн.	81819,5	102865,0	21045,5	25,72
Питома вага прямих трудових витрат у собівартості товарної продукції, %	19,53	18,21	-1,33	-

З таблиці 7.3 видно, що питома вага прямих трудових витрат у собівартості товарної продукції у 2010 р. складає 19,53%, а в 2011 р. – 18,21%. Зі зростанням витрат на заробітну плату на 2494,0 тис. грн. (24,27%), питома вага прямих трудових витрат у собівартості товарної продукції знизилась на 1,33%. Це свідчить про те що темпи виробництва випереджають темп збільшення заробітної плати, що є надзвичайно позитивною рисою для діяльності підприємства.

Для отримання повної картини про витрати на собівартість продукції в ході навчальної практики проаналізовано витрати підприємства на одиницю товарної продукції.

Аналіз витрат на одну гривню товарної продукції зроблено на основі даних використаних в ході аналізу прямих трудових витрат, та побудовано таблицю 7.4.

Таблиця 7.4 Аналіз витрат на 1 грн. товарної продукції на ПАТ «ЧХК» за 2010-2011рр.

Показники	2010 р.	2011 р.	Відхилення
			(+, -)	%
Виробництво товарної продукції, тис. грн.	81819,5	102865,0	21045,5	25,72
Собівартість виробництва (повна), тис. грн.	52615,0	70145,0	17530,0	33,32
Витрати на 1 грн. товарної продукції, грн.	0,64	0,68	0,04	6,25

Дані таблиці 7.4 показують, що на ПАТ «ЧХК» собівартість продукції у 2011 році проти минулого року зросла на 17530,0 тис. грн., або на 33,32%.

Витрати на 1 грн. продукції також зросли на 0,04 грн. або на 6,25%. Темпи зростання виробництва значно випереджають темпи зростання витрат. Це свідчить про високу ефективність виробництва. На дане відхилення вплинули зміна структури асортименту виготовленої продукції, зміна рівня витрат (норм витрат) у собівартості окремих її видів, зміна оптових цін на спожиті матеріали, паливо, зміна транспортних тарифів.

Проведено факторний аналіз впливу зміни факторів на зміну собівартості продукції.

Зміна обсягу випуску товарної продукції.

С (Вироб. ТП) = 21045,5 * 0,64 = 13469,12 тис. грн.

С (Витрат на 1 грн. ТП) =102865,0 * 0,04 = 4114,6 тис. грн.

Баланс відхилень = 4114,6 + 13469,12 = 17583,72 тис. грн.

Тобто при зростанні виробництва собівартість збільшилась на 13469,12 тис. грн., і зросла на 4114,6 тис. грн. за рахунок зниження витрат на 1 гривню товарної продукції.

Проведемо аналіз собівартості за статтями витрат окремого виду продукції – хлібу «Орильського» за різні періоди (табл. 7.5).

Таблиця 7.5

Аналіз собівартості хліба «Орильського» на ПАТ «ЧХК»

Статті калькуляції	На 01.03. 2010 р.		На 01.07. 2010 р.		Відхилення
					(+, -)	%	Пит. ваги,%
	Грн.	Пит.вага у повних витратах,%	Грн.	Пит.вага у повних витратах,%
1	2	3	4	5	6	7	8
Сировина і матеріали	1141,89	43,0	1190,48	43,8	48,59	4,26	0,8
Паливо	149,01	5,6	209,94	7,7	60,93	40,89	2,1
Електороенергія	32,29	1,2	27,13	1,0	-5,16	-15,98	-0,2
Зарплата основних робітників	134,2	5,1	135,11	5,0	0,91	0,68	-0,1
Відрахування на соціальні заходи	49,26	1,9	49,19	1,8	-0,07	-0,14	-0,1
Загальновиробничі витрати	486,87	18,3	358,71	13,2	-128,16	-26,32	-5,1
Виробнича собівартість	1993,52	75,0	1970,56	72,4	-22,96	-1,15	-2,6
Адміністративні витрати	153,47	5,8	163,81	6,0	10,34	6,74	0,2
Витрати на збут	487,17	18,3	561,22	20,6	74,05	15,20	2,3
Фінансові витрати	22,9	0,9	24,98	0,9	2,08	9,08
Повні затрати	2657,06	100,0	2720,57	100,0	63,51	2,39

Продовження табл. 7.5

1	2		3	4	5	6	7	8
Фінансовий результат	247,11			267,16		20,05	8,11
Оптова ціна		2904,17		2987,73		83,56	2,88
ПДВ		580,83		597,55		16,72	2,88
Оптово-відпускна ціна		3485,0		3585,28		100,28	2,88
Торговельна надбавка		216,07		283,24		67,17	31,09
Роздрібна ціна за 1 т		3701,07		3868,51		167,44	4,52

За даними табл.7.5 можна прослідкувати зниження у динаміці виробничої собівартості хліба «Орильського» на 22,96 грн. за 1 т (1,15%), однак, зростання повних затрат на виробництво даного виду продукції на 63,51 грн. (2,39%). Відповідно зросла і оптова ціна – на 83,56 грн. (2,88%) і роздрібна ціна – на 167,44 грн. (4,52%). Причиною цього є значне зростання адміністративних витрат, витрат на збут та фінансових витрат, які у динаміці зросли на 10,34 грн. (6,74%); 74,05 грн. (15,20%) та на 2,08 грн. (9,08%). Слід зазначити, що у складових виробничої собівартості продукції хліба мають тенденцію до зростання наступні статті: сировина і матеріали – зросли на 48,59 грн. (4,26%); паливо – на 60,93 грн. (40,89%) та зарплата основних робітників – на 0,91 грн. (0,68%). Інші статті виробничих витрат мають тенденцію до зниження. Головним чином, за рахунок зниження загальновиробничих витрат на 128,16 грн. (26,32%) виробнича собівартість знизилася на 22,96 грн. (1,15%).

Таким чином, можна зробити висновок про зростання собівартості продукції на ПАТ «ЧХК».