Тема 13. Особенности учета туристских услуг

1. Характер производственной деятельности турфирм.

2. Документальное оформление хозяйственных операций по оказанию услуг.

3. Собственные расходы фирмы, реализация оказываемых услуг.

4. Особенности учета гостиничных услуг: первичный учет, оформление услуг, учет выручки, учет материально-производственных запасов.

Особенности учета деятельности турфирм

В соответствии с Федеральной программой "Развитие туризма в Российской Федерации", утвержденной постановлением Правительства РФ от 26 февраля 1996 г.№ 177, Государственный комитет Российской Федерации по физической культуре и туризму (ГКФТ РФ) совместно с Российской ассоциацией туристических агентств и Лигой защиты прав путешествующих, разработал и утвердил в Минфине РФ типовую форму ТУР-1 "туристская путевка" (письмо Минфина РФ от 10 апреля 1996 г. № 16-00-30-19). Утвержденный вариант турпутевки является типовым и содержит достаточно полную информацию о предстоящем туре. Туристические организации могут дополнительно вносить в нее необходимую информацию.

Основной особенностью учета является проверка правильности формирования стоимости туристских услуг (путевок), оказываемых туристу. При этом необходимо иметь в виду, что существует несколько видов туризма:

• внутренний (путешествие в пределах Российской Федерации лиц, постоянно проживающих в Российской Федерации);

• выездной (путешествия лиц, постоянно проживающих в Российской Федерации, в другую страну);

• въездной (путешествия в пределах Российской Федерации лиц, не проживающих постоянно в Российской Федерации).

Любой вид туризма, потребляемый субъектами (туристами), оформляется в виде туристской путевки. Туристской путевкой является документ, подтверждающий факт передачи права на комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов-переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.

Субъекты, которые оказывают услуги по туризму, делятся на туроператоров и турагентов. Туроператор формирует стоимость "турпакета" путем приобретения прав на услуги и прочих затрат и продает его либо турагентам, либо непосредственно туристам. Турагент занимается реализацией "турпакета", приобретенного у других фирм. Турагент оказывает другой фирме услуги по реализации ее путевок как турфирмам, так и туристам за вознаграждение по договорам комиссии, поручения, агентским соглашениям, т.е. выступает в роли посредника.

Турфирма может оказывать услуги при бартерных сделках по договору мены. У туроператора "турпакет" выступает как произведенный продукт; турагента - как товар. Реализация за вознаграждение предусматривает использование счетов 90 "Продажи" и 76 "Расчеты с контрагентами за турпутевки".

Внешний туризм (въездной и выездной) регламентируется валютным законодательством. Для осуществления туристической деятельности необходимо наличие лицензии, как на осуществление международной туристской Деятельности, так и на территории Российской Федерации. При этом международная туристская деятельность требует наличия валютного счета, открытие которого возможно с разрешения и уведомления уполномоченного банка при ЦБ РФ.

Расходы по лицензированию на право осуществления туристской деятельности подлежат отражению в бухгалтерском учете по дебету счету 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

С точки зрения предмета договора между туристической и другими фирмами, в деятельности туристических фирм возможны любые варианты по реализации путевок. Варианты эти различаются тем, что именно туристическая фирма приобретает у других организаций в целях осуществления своей деятельности.

Первый вариант - представляет собой обычную схему работы предприятия, реализующего продукцию собственного производства.

Продукцией собственного производства для такой туристической фирмы является путевка. Собственно, затраты на производство этой продукции будут складываться главным образом из стоимости приобретаемых у различных фирм прав (гарантий их получения), а также собственных расходов фирмы, связанных с осуществлением данного вида деятельности. Исходя из этого, бухгалтерский учет по первому варианту можно вести по схеме принятой для предприятий, реализующих продукцию собственного производства, или, как обычно ее называют, по производственной схеме.

Учет расходов у производителей продукции ведется на счете 20 "Основное производство". Выручка, полученная от реализации продукции (путевки), отражается по кредиту счета 90 и показывается в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по коду строки 010 "Выручка (валовый доход) от реализации продукции (работ, услуг).

Второй вариант в отличие от первого предусматривает приобретение туристической фирмой путевки как готового продукта, сформированного другой фирмой, и ее последующую перепродажу.

В данном случае, путевка представляет собой аналог товара и по способу, и по цели приобретения (перепродажа без переработки). Таким образом, при осуществлении этого вида деятельности следует ориентироваться на ведение бухгалтерского учета и соответственно налогообложения по схеме, используемой предприятиями торговли. Тогда приобретенная путевка по аналогии с товаром приходуется на счет 41 "Товары" и затем реализуется с торговой наценкой. При этом в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" в строке 010 показывается валовой доход как сумма реализованных торговых наценок. Выручка от реализации путевок учитывается по кредиту счета 90.

Процессы формирования, приобретения и последующей продажи путевок могут быть растянуты во времени. Соответственно складываются ситуации, когда формирование путевки начинается в одном периоде и заканчивайся в другом или при работе по второму варианту приобретение путевок и ее перепродажа происходят в разных отчетных периодах. Из этого следует, что в деятельности туристической фирмы должно быть четко определено, каким образом (какими первичными документами) фиксируются такие основные хозяйственные операции, как:

• получение предоплаты от других организаций за оказание услуг;

• получение предоплаты от других организаций за готовую путевку;

• получение предоплаты от туриста за путевку;

• оказание услуг другой организации;

• передача путевок другой организации;

• передача путевки туристу;

• выдача предоплаты другим организациям;

• получение от других организаций гарантий оказания отдельных услуг;

• получение от других организаций путевок;

• и т.д.

Имеется и третий вариант, по которому может осуществляться деятельность фирмы, реализующей туристские путевки. Данный вариант, в отличии от двух предыдущих, не предусматривает приобретения организацией в собственность ни прав на получение услуг, ни путевок. Предметом такой деятельности, как правило, может являться оказание другой организации (туристской) услуги по реализации ее путевок туристам (или другим туристскими организациям) за определенное вознаграждение в соответствии с договором. Такая деятельность, оформленная договорами комиссии, поручения, агентскими соглашениями и т.д., может рассматриваться как посредническая. Соответственно представляется возможным ведение бухгалтерского учета по обычной схеме, используемой в посреднической деятельности. Выручкой, полученной за оказание посреднических услуг, является в этом случае комиссионное вознаграждение, которое отражается по кредиту счета 90.

Собственные расходы, связанные с получением вознаграждения, учитываются на счете 20 "Основное производство" (например, заработная плата, арендная плата и т.д.). Но при этом фирма может осуществлять и различные расходы в порядке выполнения посреднических операций на условиях возмещения этих расходов комитентом (доверителем), например, расходы по конвертации валюты, курсовые разницы, за услуги банки по переводу денежных средств и т.п. Такие суммы в учете у данной фирмы отражаются по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и, следовательно, формируется задолженность комитента (доверителя) перед посредником, подлежащую возмещению. Основанием для отражения в учете является посреднический договор, в котором все расходы, возникающие у посредника, четко разделяются на:

- собственные затраты посредника (покрываемые его комиссионным вознаграждением);

- расходы, осуществляемые посредником за счет комитента или доверителя (на условиях возмещения).

Рассмотренные варианты позволяют определить источники информации по формированию стоимости путевок и их реализации. Все три варианта прописаны в нормативных документах по ведению бухгалтерского учета по производственной схеме, по учету и реализации товаров, по учету и реализации посреднических услуг. Исключение составляет использование специального первичного документа "ТУР-1" - туристская путевка.

Особое внимание обращается на возмещение командировочных расходов при направлении сотрудника в командировку на территорию иностранного государства. Командировочные расходы возмещаются полностью за проживание в гостинице в соответствии с суммой, указанной в квитанции. Кроме этого сюда включаются затраты по оформлению загранпаспортов и других выездных документов. Предприятия сферы туризма несут значительные расходы на рекламу.

Расходы на рекламу представляют собой расходы по целенаправленному информационному воздействию на рынке сбыта.

Расходы на рекламу относятся к категории нормируемых и возмещаются за счет себестоимости услуг в пределах установленных законодательством норм, определяемых Письмом Минфина РФ от 06.10.92 № 94

От налога на добавленную стоимость освобождаются туристско – экскурсионные путевки, оформляемые типовой формой "ТУР-1" и используемой как бланк строгой отчетности. Эти бланки могут использоваться при оказании населению услуг без применения ККМ. Кроме того, порядок освобождения от НДС распространяется и на туристские ваучеры, выдаваемые туристам. Туристский ваучер - документ, устанавливающий право туриста на услуги, входящие в состав тура и подтверждающий факт их оказания.

Наличие путевки для применения данной льготы следует рассматривать как обязательное условие. Льгота не распространяется на дополнительные (сверх стоимости этих путевок) платные услуги, оформленными иными документами.

Категории туристических фирм для налогообложения.

Все фирмы, так или иначе работающие в области туризма, для целей налогообложения могут быть условно разделены на две категории:

Первая категория.

1. Фирмы, продающие путевку как созданную или приобретенную продукцию (с соответствующим отражением этой путевки в первичных документах и в бухгалтерском учете) и, следовательно, формально имеющие право на льготу по этим оборотам при их реализации;

Вторая категория.

2. Фирмы, осуществляющие свою деятельность в области туризма без оформления путевок или не являющиеся собственниками и по этому формально не имеющие права на льготу по своим оборотам по реализации.