14. Понятие и виды финансового контроля

Финансовый контроль - функция финансовой деятельности, что и обуславливает ее целенаправленность. Целью финансового контроля как функции финансовой деятельности является получение результатов по мобилизации, распределению и расходованию государственных и муниципальных финансов, а также своевременное адекватное реагирование на выявленные нарушения.

Объектом финансового контроля являются распределительные процессы по всем направлениям организации государственных и муниципальных финансов, движения всех видов фондов денежных средств.

Финансовый контроль есть обособившаяся часть самой финансовой деятельности, направленная на проверку обоснованности процессов формирования, распределения и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств государства и местного самоуправления в целях создания финансовых условий для расширенного воспроизводства и удовлетворения социальных потребностей.

В РФ государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Государственный финансовый контроль возлагается на Счетную палату РФ, Центральный банк, Министерство финансов (Главное управление федерального казначейства и Контрольно - ревизионное управление), Министерство РФ по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет РФ, Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю, контрольно - ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, а также иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

Задачи финансового контроля вытекают из его общей цели по выявлению обратной связи в работе по собиранию, распределению и расходованию государственных и муниципальных финансов. Выявление эффективности финансовой деятельности, ее результативности слагается из следующих назначений:

-активно воздействовать на процесс распределения национального дохода и способствовать его рациональному и справедливому перераспределению;

-определять эффективность экономических приемов и способов, а также средств достижения результата в финансовой сфере и их воздействия на финансовый механизм страны;

-обеспечивать сохранность денежных ресурсов от различного рода финансовых и хозяйственных правонарушений;

-выявлять причины и условия, порождающие финансовые правонарушения, и принимать меры к их устранению;

-добиваться соблюдения финансовой дисциплины, исполнения принятых властными структурами решений, укрепления законности в сфере финансов;

-создавать условия в сфере экономии, выявлять неиспользованные резервы в аккумуляции и распределении денежных средств;

-обеспечивать точное ведение учета, бухгалтерской отчетности декларирования доходов и расходов.

Классификация: По характеру содержания полномочий финансовый контроль подразделяется на государственный, муниципальный, аудиторский и общественный вид их проявления. Первые два вида обладают властным характером полномочий осуществляющих их субъектов. Другие два вида не имеют властно-волевых начал и отличаются элементами независимости или добровольности.

По подведомственности (подчиненности) объекта или целей проверок возможно выделение внешнего и внутреннего финансового контроля.

Государственный финансовый контроль есть система контрольной деятельности органов государственной власти, занимающихся финансовой деятельностью. По федеральному устройству Российский финансовый контроль обособляется на федеральном и региональном уровне (т.е. субъектов федерации). Особое место занимает муниципальный финансовый контроль, осуществляемый органами местного самоуправления.

Государственный финансовый контроль в зависимости от осуществляющих его органов подразделяется на общегосударственный, межведомственный, ведомственный и внутрихозяйственный контроль. Подобные виды (общий, функциональный, ведомственный, внутрихозяйственный) можно выделять и в муниципальном финансовом контроле.

Общегосударственный финансовый контроль (общий) осуществляется законодательными органами и органами исполнительной власти общей компетенции, а поэтому его условно можно подразделить на парламентский и правительственный контроль.

Таким образом, межведомственный финансовый контроль осуществляется на всех уровнях федеральных отношений, его осуществляют специальные органы. По своему целевому и функциональному назначению он распадается на бюджетный, налоговый, валютный, банковский, страховой и иные виды финансового контроля.

Бюджетный контроль в системе межведомственного контроля осуществляется Министерством финансов РФ, Федеральным казначейством Минфина РФ, а также главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств. Налоговый контроль имеет основной задачей достижение строгого соблюдения законодательства о налогах и других обязательных платежей в бюджет и в государственные внебюджетные фонды, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения этих платежей в государственные и муниципальные фонды.

Валютный контроль возложен на органы валютного контроля и их агентов, а органами контроля названы Правительство РФ и Банк России. Банк России, его территориальные учреждения как органы валютного контроля своими агентами имеют уполномоченные банки и иные кредитные организации, получившие лицензию на проведение валютных операций.

Страховой надзор в РФ призван обеспечить государственный контроль за соблюдением страховыми организациями требований страхового законодательства, а также защиту прав и законных интересов страхователей, страховщиков и государства. В сфере финансов контрольные функции направлены на организацию страховых резервов, учет и отчетность по страховым фондам.

Банковский надзор (контроль) осуществляется за кредитно-денежными отношениями в РФ, в основном в лице Банка России и его территориальных учреждений.

Внутрихозяйственный финансовый контроль как государственного, так и муниципального типа возлагается на руководителя и главного бухгалтера хозяйственной организации, а также на создаваемые в крупных экономических субъектах, учреждениях по их инициативе финансово-плановые или контрольно-финансовые службы. Объектом внутрихозяйственного контроля является повседневная финансово-хозяйственная деятельность организации. Таким образом, внутренний контроль направлен на обеспечение выполнения уставных задач с наименьшими потерями и издержками.

Аудиторский финансовый контроль. Аудиторская деятельность представлена как независимый вневедомственный финансовый контроль. Основной целью этой деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и соответствия его финансово-хозяйственных операций действующим в России нормативным актам. Аудиторские проверки могут осуществляться как обязательные и как инициативные.

Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы). Заключение представляет собой документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и органов местного самоуправления.

По времени осуществления относительно проводимым финансовым операциям и процедурам финансовый контроль определяется как предварительный, текущий и последующий. Предварительный финансовый контроль проводится в процессе финансового планирования, вплоть до начала исполнения планового акта, либо до финансовой операции по расходованию денежных средств. Текущий контроль проводится в ходе исполнения финансовых планов или совершения денежных операций. Последующий контроль является завершающей стадией контрольной работы и осуществляется после заключения исполнения финансовых планов, проведения денежной 15. Организационно-правовые формы и методы осуществления финансового контроля

Как функция финансовой деятельности, финансовый контроль юридическими формами имеет правовые акты, определяющие условия и порядок работы контрольных органов и фиксирующие результаты проводимых действий. В отличие от самой финансовой деятельности юридическая форма контроля не представлена финансово-плановыми актами.

Юридическими формами, отражающими результаты финансового контроля и составляющими основания для возникновения, изменения или прекращения юридических последствий для подконтрольного объекта, являются акты, справки, протоколы, заключения, отчеты, составляемые на основе или в процессе контрольных действий. По своей природе это правоприменительные акты, фиксирующие результат исполнения норм финансового права, регламентирующих контроль. К ним относятся: акт ревизии или проверки, справка о результатах обследования, заключение по представленным документам и проектам финансовых планов, протокол о выявленных нарушениях, заключение аудитора и другие виды актов, допускаемые законодательством в качестве юридической формы закрепления выявленных результатов.

Другой разновидностью правоприменительных форм в контрольной сфере являются акты должностных лиц об организации финансового контроля того или иного вида, объекта.

Самыми распространенными правоприменительными юридическими формами являются акты ревизий и проверок. Акт ревизии – это официальный документ, оформляемый по результатам контрольных действий финансовых органов, акт налоговой проверки – по результатам налогового контроля. В ряде случаев при проведении налогового контроля составляются протоколы производства действий по осуществлению налогового контроля.

Акт ревизии является юридическим основанием для принятия решения компетентными органами по устранению нарушений, возмещению ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц.

Правотворческая форма контрольных действий выражается в принятии самими контрольными органами, их руководителями и иными компетентными должностными лицами правил (стандартов), положений, инструкций и иных нормативных актов, определяющих организацию контроля, аудита, а также учета и отчетности. Они распространяются на различные стороны организации финансового контроля подведомственными структурами и порядка его практического проведения.

Организационно-правовые методы осуществления финансового контроля есть приемы и способы (либо их совокупность) по достижению результата контрольных действий и реагирования на выявленные недостатки. Многообразие методов финансового контроля зависит от разноплановости видов финансового контроля их осуществляющих их организационных структур.

К методам контрольной работы по выявлению результатов финансовой деятельности в общем виде следует отнести наблюдение, проверку, ревизию, обследование, анализ, инспектирование, инвентаризацию. Методами реагирования на выявленные результаты будет восстановление нарушенных прав путем возбуждения финансово-правового, дисциплинарного или административного преследования виновных лиц, возмещение вреда, распространение передового опыта работы, предложения о поощрении и др.

Методы финансового контроля обусловлены не только видом контрольного органа и характером проводимых действий, но также определенными для них задачами и целевыми установками на системность или конкретный вид контрольной работы.

Ревизия как один из ведущих методов финансового контроля имеет самое широкое распространение как обязательный и регулярный метод. Ревизия есть ни что иное, как специализированная проверка.

Объектом ревизии следовало бы закрепить бухгалтерский учет, финансовое планирование и отчетность, платежно-расчетную документацию, исполнение кассовых правил и финансовых обязательств подконтрольных субъектов.

Ревизии, как и другие виды проверок, по характеру содержания делятся на документальные, - когда исследуется финансовая документация, и фактические, - когда проверяется денежная наличность, ценные бумаги, материальные ценности и иные объекты. По объему охвата проверяемой деятельности они подразделяются на комплексные – при которых проверке подвергаются различные сферы финансовой деятельности, и тематические – при выборе конкретной сферы (темы, вопросы). По характеру организации проверок они могут быть плановые, - предусмотренные планом в соответствии с действующим законодательством, и внеплановые, - организованные в случае возникшей необходимости. По периоду временного охвата проверяемой деятельности выделяются фронтальные проверки – за весь проверяемые период и выборочные – за короткие отдельные временные промежутки.

операции, как правило, в стадии отчетности или иного подведения итогов.