13. Финансовые санкции: административно-правовая и финансово-правовая.

Налоговая санкция за налоговое правонарушение есть ничто иное, как мера финансово-правовой ответственности, а налоговое правонарушение есть разновидность финансового правонарушения, о чем говорилось выше. Таким образом, ответственность за налоговые правонарушения, в случаях предусмотренных НК РФ, равнозначна понятию налоговой ответственности, как составной части финансово-правовой ответственности. Вместе с тем понятия «ответственность по налоговому законодательству» и «ответственность за нарушение бюджетного законодательства» являются более широкими, включающим в себя наряду с финансово-правовыми санкциями, административную, дисциплинарную, гражданско-правовую, уголовную ответственность.

Мерами финансовой ответственности являются штрафы кратные к суммам денежных средств по выявленным нарушениям. К сожалению, порядок производства по финансовым (кассовым, бюджетным) нарушениям и взимание финансовых санкций не установлен.

Порядок наложения финансово-правовых санкций четко определен только за налоговые правонарушения в НК РФ. И этот порядок значительно отличается от административного производства по делу.

Так, например, сроки давности привлечения к ответственности за административные правонарушения установлены до двух месяцев со дня совершения (при длящемся - со дня обнаружения) проступка (ст. 38 КоАП РСФСР). По налоговым правонарушениям ст. 113 НК РФ устанавливает срок давности в три года.

Таким образом, при установлении финансово-правовых санкций по другим видам финансовых правонарушений законодатель обязан позаботится об определении порядка их применения и исполнения.

В частности, в статье 53 Федерального закона от 31 декабря 1999 года « О федеральном бюджете на 2000 год» для защиты бюджетных отношений и установленного порядка зачисления налогов в федеральный бюджет названы особые санкции. К ним отнесены: а) приостановление бюджетного финансирования и предоставления ссуд и кредитов, б) прекращение выдачи лицензий и квот на экспорт, в) приостановление централизованной поставки продукции из государственных резервов. Ясно, что в данном случае речь идет о санкциях, как о различных видах государственно-правового принуждения и не только финансово-правового характера, но не о мерах ответственности.

Административная ответственность – в КоАП.

Под административной ответственностью понимается такая раз­новидность юридической ответственности (наряду с уголовной, дис­циплинарной и материальной), которая выражается в применении пол­номочным органом или должностным лицом административного взыс­кания к лицу, совершившему административное правонарушение.

Финансово-правовая ответственность – в финансовом законодательстве.

Финансово-правовая ответственность – особый вид юридической ответственности, который выражается в применении уполномоченным ОГВ/ОМСу/ДЛ финансовых санкций к лицу, совершившему финансовое правонарушение.

Санкция – как мера юридической ответственности и иная мера государственного принуждения, которая применяется в случае нарушения финансового законодательства => носят обеспечительный и восстановительный характер.

Финансово-правовые санкции — это применение уполно­моченными на то государственными органами и их должнос­тными лицами к налогоплательщикам (юридическим и физи­ческим лицам) за совершение налогового правонарушения в установленном административными и финансово-правовыми нормами порядке мер государственного принуждения, выража­ющихся в денежной форме и перечисляемых в бюджет, с целью обеспечения общественных и государственных финансовых интересов, возмещения недополученных бюджетом и внебюд­жетными фондами денежных поступлений, а также наказания нарушителей. Таким образом, применение финансовых санкций влечет для виновных в совершении налоговых нарушений наступление обременительных последствий имущественного и морального характера.

Иные меры – меры обеспечительного характера:

- взыскание недоимки

-пеня за просрочку (учет инфляции)

- арест имущества.

Пеня – мера ответственности – ответственность банков за нарушение налогового законодательства.

НК РФ - налоговая санкция – мера ответственности в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных НК РФ.

По налоговым правонарушениям НК РФ устанавливает срок давности 3 года. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщика только в судебном порядке.

Налоговое законодательство устанавливает порядок и сроки применения финансовых санкций. Для юридических лиц преду­смотрен бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством. С физических лиц взыскание этих сумм производится в судебном порядке. Вместе с тем должно считаться правовой аксиомой, что бесспор­ное взыскание задолженности по обязательствам собственни­ков перед государством, в том числе по платежам в бюджет, допускается лишь в случаях, предусмотренных законодатель­ными актами Российской федерации.

БК РФ прибегает к финансово-правовым санкциям наряду с административно-правовыми штрафами и не исключает уголовную ответственность.

Пока для финансово-правовой ответственности окончательно сложилась 1 санкция – штраф.

Пеня (в НК РФ) рассматривается как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов налогоплательщиком/ налоговым агентом. Она представлена в виде взысканий денежной суммы за нарушение сроков платежа. Причем ее уплата обязательна помимо взыскания всей суммы налогового платежа, независимо от других мер обеспечения надлежащего исполнения, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Административное право не знает меры взыскания –пеня.

Нарушения налогового законодательства, влекущие адми­нистративные штрафы, можно классифицировать в зависи­мости от их субъектов. В соответствии с действующим зако­нодательством административной ответственности за соверше­ние налоговых нарушений подлежат должностные лица, граж­дане (физические лица) и предприятия, организации, учреж­дения.

Принудительное взыскание недоимки в пределах суммы неуплаченного налога без начисления пени – чисто восстановительная мера финансового принуждения. а не санкция, также как арест имущества налогоплательщика (ст. 77 НК РФ), применяемый для обеспечения взыскания налога, является предупредительной от сокрытия виновного лица или его имущества мерой пресечения. Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обра­щается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых — на имущество этих лиц. На имущество взыскание обращается во внесудебном порядке через судебных исполните­лей народных судов по месту нахождения имущества. При этом важно учитывать требования, которые предусмотрены Положе­нием о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей. В случае, когда бесспорный порядок списания приме-

няется к суммам, которые не должны быть взысканы в таком порядке, эти средства подлежат возврату собственника без оценки обстоятельств, явившихся основанием для осуществлен­ного списания средств.

Бесспорный порядок списания средств применяется в отно­шении граждан-предпринимателей. Граждане-предпринимате­ли имеют специальное разрешение на занятие предпринима­тельской деятельностью, хотя и не обладают обособленным имуществом, используемым для осуществления предпринима­тельской деятельности. Однако по своему статусу они остаются физическими лицами. Поэтому взыскание с них указанных сумм должно осуществляться в порядке, предусмотренном для физи­ческих лиц, т. е. в судебном порядке²¹. В соответствии со ст. 22 и 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федера­ции споры о взыскании с граждан-предпринимателей недоимок и применении финансовых санкций за нарушение налогового ^•законодательства подведомственны арбитражным судам.

Мерами принудительного исполнения решения являются:

1) обращение взыскания на имущество должника путем наложения ареста и продажи имущества;

2) обращение взыскания на заработную плату, пенсию, сти­пендию и иные источники доходов должника;

3) обращение взыскания на денежные суммы и имущество должника, находящиеся у других лиц;

4) изъятие у должника и передача взыскателю определенных предметов, указанных в решении суда.

Решения должностных лиц налоговых инспекций о взыскании недоимки по налогам и штрафа с граждан мо^ут быть обжало­ваны лишь в судебном порядке. В отличие от этого постановле­ния о наложении штрафа как административного взыскания могут быть обжалованы в административном порядке или в районный (городской) народный суд, решения которого являют­ся окончательными.

Пеня – разновидность штрафов, поступающих в бюджетные/ внебюджетные фонды, ее размер устанавливается законом, налагается за самостоятельные правонарушения – неисполнение сроков платежа, взыскивается в том же порядке, что и штрафы.

Таким образом, пеня как финансово-правовая санкция является разновидностью штрафов, поступающих в бюджеты или внебюджетные фонды, ее размер установлен законом, а не договором, налагается она за самостоятельное правонарушение - неисполнение сроков платежа, взыскивается в том же порядке, что и штрафы.

К признакам финансово-правовой (в том числе налоговой) ответственности относится и зарождение особого производства по делам о финансовом правонарушении, а также появление собственных процессуальных норм, сроков давности и особенностей ответственности свидетелей, экспертов, переводчиков и других лиц по доказыванию содеянного. Производство по делу и порядок применения финансово-правовых санкций и иных мер финансового принуждения установлен в НК РФ (ст. ст. 101, 101/1,104, 105 и др.), БК РФ (ст. ст. 285-288 и др.), Таможенном кодексе РФ и других законодательных актах.

Финансово-правовые санкции в виде штрафа и пени являются основными, но не единственными мерами, возможными для финансово-правовой ответственности. БК РФ (ст. 282) уже использует к нарушителям такую меру как предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса. За незначительные финансовые правонарушения, совершенные при смягчающих обстоятельствах, а также с учетом формы вины целесообразно было бы введение финансового предупреждения как меры ответственности.

Экономические санкции - меры принудительного воздействия, применяемые к предприятиям, допустившим нарушение правил финансово-хозяйственной деятельности или закона.

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ САНКЦИИ — правовые меры воздействия на предприятия, не выполняющие договорные обязательства или ухудшившие показатели своей работы. В этих случаях (в зависимости от степени вины) налагается штраф, взыскивается сумма причиненных убытков, изымается часть прибыли и т. д. Экономические санкции применяются при нарушении хозяйственных договоров, выпуске некачественной продукции, перерасходе электроэнергии, сырья и материалов, сверхнормативном простое транспорта, нарушении правил охраны окружающей среды и т. д.