12. Финансовое правонарушение: понятие, виды, состав

Финансовое правонарушение, как разновидность особого юридического факта имеет все признаки противоправного деяния, напрямую связано с формированием бюджетов, внебюджетных и иных фондов государства и муниципальных образований, наконец, есть нарушение требований финансового законодательства.

Установление признаков и состава финансового правонарушения, так же, как и мер ответственности за него, является прерогативой федерального законодателя. На это указывает п. «ж» ст. 71 КРФ, относящая финансовое регулирование к ведению Российской Федерации. Вместе с тем, административное и административно-процессуальное законодательство, согласно п. 1 «к» ст.72 КРФ, находится в совместном ведении РФ и субъектов РФ.

Такая особенность установления финансового проступка и новые подходы к регулированию финансово-правовой ответственности позволяют видеть специфику уже установленных признаков и составов особого рода правонарушений, не попадающих под характеристику деликтов других отраслей права.

Таким образом, признаками финансового правонарушения являются виновность (в форме умысла или неосторожности), противоправность (нарушение финансового законодательства), особый характер деяния (действия или бездействия), специфичный субъект (участник бюджетного процесса, налогоплательщик, налоговый агент и другие лица, определенные НК РФ). Состав деяния по элементам финансового правонарушения включает в себя субъекта, субъективную сторону, объект и объективную сторону.

Субъектом финансового правонарушения являются организации и физические лица, выступающие в таком качестве. По НК РФ это, прежде всего, налогоплательщик и налоговый агент, т.е. лицо, имеющее обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налоговых платежей в бюджет. Участниками бюджетного процесса является широкий круг юридических лиц, в том числе главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств, государственные и муниципальные унитарные предприятия, кредитные организации, осуществляющие операции со средствами бюджетов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение ими установленного порядка бюджетного планирования, исполнения бюджетов или отчетности по ним влечет ответственность за нарушение бюджетного законодательства.

Субъективная сторона финансового правонарушения, отражающая психическое отношение субъекта к совершаемому действию или бездействию и его последствиям, проявляется в форме его вины: умысла или неосторожности. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействия) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим ответственность за его совершение.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении финансового правонарушения, являются стихийные бедствия, другие чрезвычайные и непреодолимые ситуации, нахождение физического лица в момент совершения правонарушения в состоянии невменяемости, т.е. неспособности отдавать отчет своим действиям и руководить ими в силу болезненного состояния. Исключает вину в совершении налогового правонарушения выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных налоговым органом или его должностными лицами в пределах их компетенции.

Умышленное правонарушение предполагает всегда и главным образом осознанность противоправности своего деяния. При прямом умысле должно проявляться желание виновного к наступлению таких последствий, при косвенном умысле достаточно сознательное допущение наступления вредных последствий. Умысел иногда выступает в качестве квалифицирующего признака налогового правонарушения, влекущего повышенную меру ответственности.

Объект финансового правонарушения, т.е. те отношения, на которые направлено виновное, противоправное и общественно вредное поведение субъекта, носит сложный и разносторонний характер. Нередко объект финансового правонарушения одновременно является объектом административного проступка.

Объективная сторона финансового правонарушения, т.е. объективная характеристика (свойство) противоправного поведения субъекта, выраженная в действии или бездействии, противоречащем требованиям норм права и соответственно наносящем общественный вред. В тех финансовых правонарушениях, где для наличия его состава требуется не только совершение деяния, но и наступление общественно-вредного результата, всегда возникает вопрос об установлении причинной связи действия или бездействия с наступившими противоправными последствиями.

Противоправное поведение лица, выраженное в бездействии, проявляется в пассивных формах. Это неоприходование в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения денег. Это также неуплата налога, невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов, непредставление необходимых для налогового контроля сведений, неявка свидетеля без уважительной причины. По БК РФ – это не представление отчетов и сведений, необходимых для планирования и контроля; не перечисление бюджетных средств получателям, не возврат бюджетных кредитов и не перечисление процентов по ним.

Противоправные действия проявляются в активном поведении правонарушителя, в том числе: в грубом нарушении правил учета доходов, расходов, объектов, в воспрепятствовании доступу должностного лица налогового органа на территорию или помещение. К ним следует отнести отказ свидетеля от дачи показаний, отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в налоговой проверке или дачу ими заведомо ложных заключений и переводов.

В этой связи отрицание представителям административного права особого состава финансового правонарушения в современных условиях является по меньшей степени некорректным, а с принятием НК РФ требующим пересмотра позиций.

Финансовое правонарушение — это виновно совершенное деяние, нарушающее нормы финансового права, за которое законодательством установлена финансово-правовая ответственность.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.