11. Финансово-правовая ответственность: понятие, правовые основания

Финансово-правовая ответственность – особый вид юридической ответственности, который выражается в применении уполномоченным ОГВ/ОМСу/ДЛ финансовых санкций к лицу, совершившему финансовое правонарушение.

Одна из форм государственного принуждения - финансово-правовая ответственность.

Основная сложность в разграничении административно-правовой и финансово-правовой ответственности в действующем налоговом законодательстве связана с наличием для физических лиц составов правонарушений, за которые назначены оба вида санкций.

Административные санкции не редко использовались в качестве финансово-правовых мер, а финансово-правовые санкции развивались слабо и чаще всего специалистами относились к административным штрафам. Ныне назрели все условия для определения места и роли финансово-правовой ответственности и ее отличительных особенностей от административных мер воздействия.

ряд выводов по правовой природе и видам юридической ответственности в финансовом законодательстве:

1) финансово-правовая ответственность есть самостоятельный вид ответственности за финансовое правонарушение. Она наступает за особые по составу правонарушения, отличающиеся по санкциям, применяется к ЮЛ, построена на особом процессуальном производстве по делу, составная часть мер финансового принуждения.

• 2) финансово-правовая ответственность не исключает возможности применения административных, дисциплинарных и уголовных мер, но за особые составы. связанных с нарушением финансовой дисциплины. Так, например, налоговые, таможенные органы, органы налоговой полиции и государственных внебюджетных фондов, а также их должностные лица несут гражданско-правовую ответственность (ст. 1069 ГК РФ) за вред, причиненный налогоплательщику (ст. ст. 35, 37 НК РФ).

3) применение мер административной ответственности за отдельные виды финансовых правонарушений обусловлено содержанием переходного периода.

• 4) В основе разграничения финансового правонарушения от административного проступка должны быть учтены, прежде всего, субъект и объект правонарушения. Так, для субъекта налогового правонарушения все индивидуальные и коллективные субъекты главным качеством имеют прямую связь с налогообложением, а именно являются налогоплательщиками, налоговыми агентами или лицами, обязанными сообщать определенные сведения по налогам и сборам или выполнять иные действия, указанные в НК РФ. Отношения, на которые направлено противоправное поведение названного субъекта, также имеют строго ограниченный перечень, выводимый из глав 16 и 18 НК РФ.

Признание физического лица (гражданина и предпринимателя, работающего без образования юридического лица) субъектом административного права и финансового права, связанное с его конституционной обязанностью платить налоги и иные обязательные платежи, не должно повлечь за собой двойную ответственность за одно и то же правонарушение. Для этого назрела необходимость более четкого определения составов административного и финансового правонарушения и закрепление первых в КоАП РФ.

Общеправовыми чертами финансовой ответственности являются: а) формальная определенность в виде фиксации в правовых нормах; б) гарантированность государством; в) реализация в двух формах - позитивной и негативной; г) обеспеченность государственными мерами воздействия - убеждением или принуждением; д) наступление для нарушителя определенных неблагоприятных последствий; е) осуществление в процессуальной форме.

Согласно ст. 71 Конституции РФ финансовое регулирование относится к предметам исключительного ведения Российской Федерации. Следовательно, меры государственного принуждения, а также ответственность за нарушения финансового законодательства могут устанавливаться только на федеральном уровне. Дальнейшее правовое регулирование финансовой ответственности осуществляется внутриотраслевым законодательством.

Признак финансовой ответственности - наличие социального основания, состоящего в необходимости охраны общественных отношений финансовой сферы. Финансовая ответственность реализуется в двух формах: позитивной (добровольной, активной) и негативной (государственно-принудительной, ретроспективной).

Позитивная финансово-правовая ответственность существует в силу добровольного выполнения субъектами финансового права своих обязанностей и возникает на основе формальных (нормативных) признаков. Позитивный смысл финансово-правовой ответственности придают осознанные действия субъектов финансового права, направленные на выполнение возложенных на них обязанностей и реализацию финансовых полномочий в пределах предоставленных им прав. Следовательно, основанием данной ответственности является соблюдение правовых норм, а не совершение финансового правонарушения.

Позитивная финансовая ответственность основывается на принципах добросовестности предпринимательской деятельности и социальной справедливости.

Добровольная форма реализации финансовой ответственности имеет ряд юридических признаков. Она:

- неразрывно связана с нормами финансового права, устанавливающими финансово-правовой статус субъекта;

- является юридической обязанностью, обусловленной финансово-правовым статусом;

- гарантирована государственным принуждением;

- реализуется добровольно, в виде правомерного поведения;

- одобряется (в некоторых финансовых правоотношениях и поощряется) со стороны государства;

- осуществляется в рамках общих финансовых правоотношений.

Негативная финансовая ответственность, спекты:

Во-первых, она представляет собой реакцию государства на нарушение финансового законодательства, выражающуюся в наложении на виновное лицо за совершенное деяние карательных мер государственно-принудительного воздействия в форме имущественных лишений (взысканий).

Во-вторых, финансовая ответственность может определяться как исполнение юридической обязанности на основе государственного принуждения. Негативная финансовая ответственность существует в двух формах: карательной (штрафной) и правовосстановительной (компенсационной).

Внутренний состав ФПО, складывающийся из совокупности следующих элементов: субъекты (участники), права и обязанности субъектов (участников), их действия (поведение), объект правоотношения.

Процессуальная форма финансовой ответственности как охранительного правоотношения имеет три стадии: возникновение финансовой ответственности; конкретизация ее посредством доказывания наличия элементов состава финансового правонарушения; реализация.

Спецификой процессуальной формы финансовой ответственности выступает обязательный для государственного органа порядок досудебного разрешения отдельных категорий финансово-правовых споров.

Негативная финансовая ответственность имеет три основания:

формальное (нормативное), выражающееся в наличии системы норм финансового законодательства, устанавливающих составы финансовых правонарушений, права и обязанности участников охранительного финансового правоотношения, регулирующих ответственность за нарушение финансово-правовых норм, принципы, порядок и процессуальную форму привлечения к финансовой ответственности;

фактическое, означающее совершение субъектом финансового права противоправного деяния, нарушающего нормы финансового законодательства;

процессуальное, заключающееся в вынесении уполномоченным органом (налоговыми органами, органами государственных внебюджетных фондов, таможенными органами и др.) решения о наложении санкции за совершение финансового правонарушения.

Наступление негативной финансовой ответственности возможно только при наличии всех перечисленных оснований и в строго определенной последовательности: норма права - финансовое правонарушение - применение санкции.

Финансовая ответственность преследует две цели:

охранительную, посредством которой ограждает общество от нежелательных ситуаций, связанных с нарушением имущественных интересов государства;

стимулирующую, посредством которой поощряет правомерное поведение субъектов финансового права.

Цели финансовой ответственности реализуются в функциях: юридическую и социальную функции.

Юридическая функция проявляется в двух аспектах: правовосстановительном (компенсационном) и штрафном (карательном).

Наличие финансовой ответственности субъектов за нарушение своих обязанностей по формированию публичных денежных фондов и (или) их правомерному использованию преследует цель восстановить имущественные интересы государства, компенсировать казне причиненные убытки.

Штрафной характер финансовой ответственности заключается в неблагоприятных имущественных лишениях, претерпеваемых нарушителем финансового законодательства. Посредством реализации штрафной функции создается режим правового урона, заключающийся в применении санкции к субъекту финансового правонарушения.

Социальная функция финансовой ответственности выражается в осуществлении общего предупреждения финансовых правонарушений посредством побуждения субъектов финансового права к соблюдению норм финансового законодательства. Реализуется эта функция в форме общей и частной превенции совершения финансовых правонарушений.

Общая превенция преследует цель предотвращения совершения финансовых правонарушений всеми субъектами финансового права. Частная направлена к индивидуально-определенному субъекту и проявляется в создании со стороны государства правового механизма предотвращения совершения новых финансовых правонарушений. Например, в налоговом праве способ реализации частной превенции - угроза увеличения санкции на 100 процентов в случае совершения лицом аналогичного налогового правонарушения (п. 4 ст. 114 НК РФ).

Главное предназначение функций финансовой ответственности заключается в обеспечении нормального действия механизма финансово-правового регулирования.

Таким образом, финансовая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении финансового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями финансового законодательства, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.