2. Методика складання Балансу та характеристика його статей.

 

Детальна характеристика статей балансу наведена в П(С)БО 2.

Для заповнення балансу використовуються дані рахунків бухгалтерського обліку класів 1-6, а саме дебетове або кредитове сальдо. Окремі статті балансу визначаються розрахунковим шляхом. Порядок заповнення статей Балансу та їх коротку характеристику розглянемо в розрізі окремих розділів актив та пасиву Балансу.

Розглянемо перший розділ активу «Необоротні активи». Методика заповнення наведена в таблиці 1.

Таблиця 1

Назва статті	Код рядка	Вихідні дані
АКТИВ
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
- залишкова вартість	010	Ряд. 011 - Ряд. 012
- первісна вартість	011	Дт 12
- накопичена амортизація	012	(Кт 133)
Незавершене будівництво	020	Дт 15
Основні засоби:
- залишкова вартість	030	Ряд. 031 - Ряд. 032
- первісна вартість	031	Дт 10, 11
- знос	032	(Кт 131, 132)
Довгострокові біологічні активи:
- справедлива (залишкова) вартість	035	Ряд. 036 - Ряд. 037 + + Дт 161, 163, 165 (за справедливою вартістю)
- первісна вартість	036	Дт 162, 164, 166
- накопичена амортизація	037	(Кт 134)
Довгострокові фінансові інвестиції:
- які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	040	Дт 141
- інші фінансові інвестиції	045	Дт 142, 143
Довгострокова дебіторська заборгованість	050	Дт 181, 182, 183
(Вписуваний рядок) Справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості	055	Ряд. 056 - Ряд. 057 + Дт 100 (за справедливою вартістю)
(Вписуваний рядок) Первісна вартість інвестиційної нерухомості	056	Дт 100 (за первісною вартістю)
(Вписуваний рядок) Знос інвестиційної нерухомості	057	(Кт 135)
Відстрочені податкові активи	060	Дт 17 - Кт 54 (якщо Дт 17 > Кт 54 (до згортання ВПА і ВПЗ)
(Вписуваний рядок) Гудвіл	065	Дт 19
Інші необоротні активи	070	Дт 184
Усього за розділом І	080	Ряд. 010 + Ряд. 020 + Ряд. 030 + Ряд. 035 + Ряд. 040 + Ряд. 045 + Ряд. 050 + Ряд. 060 + Ряд. 070 + Ряд. 075 + Ряд. 055 + Ряд. 065

До необоротних належать усі активи, що не є оборотними (п. 4 П(С)БО 2), тобто активи, призначені для використання підприємством більше року (або більше операційного циклу, якщо він перевищує 1 рік) з дати балансу. Нематеріальні активи це немонетарні активи, які не мають матеріальної форми і можуть бути ідентифіковані. Обліковуються відповідно до вимог П(С)БО 8. Залишкова вартість нематеріальних активів визначається як різниця між первісною вартістю і сумою накопиченої амортизації. Включається до підсумку балансу. Первісна вартість нематеріальних активів визначається за правилами п. 11-18 П(С)БО 8. Переоцінка їх первісної вартості здійснюється відповідно до п. 21 П(С)БО 8. Сума амортизації об'єкта нематеріальних активів з початку його корисного використання нараховується відповідно до п. 25-31 П(С)БО 8. При переоцінці нематеріальних активів сума зносу підлягає переоцінці. Показник наводиться в дужках.

Незавершене будівництво вартість здійснюваних підприємством незавершених капітальних інвестицій у будівництво, створення, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання необоротних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих та обладнання для монтажу), і суми авансових платежів для фінансування капітального будівництва.

Основні засоби. Наводиться вартість: власних та отриманих у фінлізинг об'єктів та орендованих цілісних майнових комплексів, віднесених до складу ОЗ за П(С)БО 7; ОЗ, отриманих у довірче управління або на правах госп. ведення чи оперативного управління; інших необоротних матеріальних активів. Інформація про інвестиційну нерухомість (П(С)БО 32) наводиться у вписуваних рядках 055-057. Первісна вартість основних фондів визначається відповідно до п. 8-15 П(С)БО 7. Порядок нарахування амортизації основних фондів наведений у п. 22-29 П(С)БО 7.

Довгострокові біологічні активи це біологічні активи, здатні давати сільгосппродукцію та/або додаткові біологічні активи, приносити іншими способами економічні вигоди протягом періоду, що перевищує 12 місяців (крім тварин на вирощуванні та відгодівлі). Облік ведеться за правилами П(С)БО 30. Приклади довгострокових біологічних активів наведені в додатку до цього стандарту. Біологічні активи відображаються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Довгострокові біологічні активи, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, визнаються і відображаються за первісною вартістю з урахуванням суми зносу і втрат від зменшення корисності. Така оцінка застосовується до періоду, у якому стає можливим оцінити їх справедливу вартість (п. 10, 11 П(С)БО 30). Первісна вартість придбаних довгострокових біологічних активів визначається відповідно до П(С)БО 7 (п. 7 П(С)БО 30). У ряд. 037 наводиться сума амортизації, що нараховується за довгостроковими біологічними активами, які оцінюються за первісною вартістю, згідно з П(С)БО 7. Сума наводиться в дужках.

Довгострокові фінансові інвестиції. Відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент. Довгострокові фінансові інвестиції обліковуються відповідно до П(С)БО 12. У ряд. 040 інвестиції відображаються за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування, крім тих, які є результатом операцій між інвестором та об'єктом інвестування (п. 12 П(С)БО 12). У ряд. 045 фінансові інвестиції, які утримуються підприємством до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю (це собівартість інвестиції з урахуванням часткового її списання в результаті зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії). Решта фінансових інвестицій на дату балансу відображається за справедливою вартістю. А якщо її достовірно визначити неможливо, то за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестиції (п. 8, 10 П(С)БО 12).

Довгострокова дебіторська заборгованість. У ряд. 050 наводиться заборгованість фізичних осіб та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати балансу. Обліковується за П(С)БО 10.

У вписуваному ряд. 055 наводиться вартість об'єктів, які віднесені до інвестиційної нерухомості відповідно до П(С)БО 32. Наводяться: справедлива вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за справедливою вартістю, і залишкова вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю, що дорівнює різниці між первісною вартістю і сумою зносу. Включається до підсумку балансу.

У вписуваному ряд. 056 наводиться первісна вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю.

У вписуваному ряд. 057 наводиться в дужках знос інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю.

Відстрочені податкові активи. У ряд. 060 відображається сума податку на прибуток, який підлягає відшкодуванню в наступних періодах у результаті часової різниці між обліковою і податковою базами оцінки. ВПА визначається відповідно до П(С)БО 17

Інші необоротні активи. Відображаються необоротні активи, не включені до інших статей розділу І активу балансу

Розглянемо другий розділ активу «Оборотні активи». Методика заповнення наведена в таблиці 2.

Таблиця 2

 

Назва статті	Код рядка	Вихідні дані
АКТИВ
II. Оборотні активи
Виробничі запаси	100	Дт 20, 22
Поточні біологічні активи	110	Дт 21
Незавершене виробництво	120	Дт 23, 25
Готова продукція	130	Дт 26, 27
Товари	140	Дт 28 (крім 286)
Векселі одержані	150	Дт 34
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
- чиста реалізаційна вартість	160	Ряд. 161 - Ряд. 162
- первісна вартість	161	Дт 36
- резерв сумнівних боргів	162	(Кт 38)
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
- з бюджетом	170	Дт 641, 642, 65
- за виданими авансами	180	Дт 371
- з нарахованих доходів	190	Дт 373
- із внутрішніх розрахунків	200	Дт 377, 682, 683
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	Дт 372, 374-377, 63, 66, 68
Поточні фінансові інвестиції	220	Дт 352
Грошові кошти та їх еквіваленти:
у національній валюті	230	Дт 301, 311, 313, 333, 351
(Вписуваний рядок) у т. ч. в касі	231	Дт 30
- в іноземній валюті	240	Дт 302, 312, 314, 334, 351
Інші оборотні активи	250	Дт 331, 332, 643
Усього за розділом II	260	Сума рядків 100-160, 170-250 (ряд. 231 не враховується)

 

Оборотні активи це грошові кошти та їх еквіваленти, які не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації або споживання протягом операційного циклу або протягом 12 місяців з дати балансу.

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги. Відображається заборгованість покупців (замовників) за наданні їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселем). До підсумку балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів. Сума резерву сумнівних боргів наводиться в дужках. Дебіторська заборгованість обліковується згідно з П(С)БО 10

Грошові кошти та їх еквіваленти. Відображаються суми грошових коштів у касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, та еквіваленти грошових коштів. Окремо наводяться кошти в національній та іноземній валюті. Кошти, які не можна використовувати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу в результаті обмежень, слід виключати зі складу оборотних активів і відображати як необоротні активи. У вписуваному ряд. 231 "у т. ч. у касі" наводять суму наявної в касах підприємства готівки (як у т. ч. із ряд. 230).

Розглянемо третій розділ активу «Витрати майбутніх періодів». Методика заповнення наведена в таблиці 3.

Таблиця 3

Назва статті	Код рядка	Вихідні дані
АКТИВ
III. Витрати майбутніх періодів	270	Дт 39

Рядок 270 “Витрати майбутніх періодів”. У складі майбутніх періодів відображають витрати, що мали місце протягом поточного або по­передніх звітних періодів, але належать до май­бутніх звітних періодів.

Розглянемо четвертий розділ активу «Витрати майбутніх періодів». Методика заповнення наведена в таблиці 4.

Таблиця 4

 

Назва статті	Код рядка	Вихідні дані
АКТИВ
(Вписуваний рядок) IV. Необоротні активи та групи вибуття	275	Дт 286

У ряд. 275 відображається вартість необоротних активів і груп вибуття, які утримуються для продажу. Визначається відповідно до П(С)БО 27.

Підсумок активу балансу визначається як сума рядків 080, 260, 270, 275.

Переходимо до характеристики та методики заповнення статей пасиву балансу.

Розглянемо перший розділ пасиву «Власний капітал». Методика заповнення наведена в таблиці 5.

Таблиця 5

 

Назва статті	Код рядка	Вихідні дані
ПАСИВ
1. Власний капітал
Статутний капітал	300	Кт 40
Пайовий капітал	310	Кт 41
Додатковий вкладений капітал	320	Кт 421, 422
Інший додатковий капітал	330	Кт 423-425
Резервний капітал	340	Кт 43
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	Кт 441 (Дт 442)
Неоплачений капітал	360	(Дт 46)
Вилучений капітал	370	(Дт 45)
Усього за розділом І	380	Сума рядків 300-340 +/- Ряд. 350 - Ряд. 360, 370 +/- Ряд. 375

 

Власний капітал це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань (п. 4 П(С)БО 2).

У ряд. 300 наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, що є внеском учасників до статутного капіталу підприємства. Підприємства, для яких не передбачена фіксована сума статутного капіталу, відображають суму фактичного внеску власників.

У ряд. 310 наводиться сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, передбачена установчими документами.

У ряд. 320 акціонерні товариства показують суму, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість. Інші підприємства відображають тут суму капіталу, вкладеного засновниками понад статутний капітал.

У ряд. 330 відображаються: сума дооцінки необоротних активів, вартість безплатно отриманих необоротних активів, та інші види додаткового капіталу.

У ряд. 340 наводиться сума створених резервів.

У ряд. 360 відображається сума заборгованості власників за внесками до статутного капіталу. Ця сума наводиться в дужках і віднімається при визначенні підсумку власного капіталу.

У ряд. 370 господарські товариства відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством в учасників, державні (казенні) та комунальні підприємства відображають передачу майна згідно з Положенням, затвердженим наказом Мінфіну від 19.12.06 р. N 1213. Сума вилученого капіталу наводиться в дужках і підлягає вирахуванню при визначенні підсумку власного капіталу.

Розглянемо другий розділ пасиву «Забезпечення наступних витрат і платежів». Методика заповнення наведена в таблиці 6.

Таблиця 6

 

Назва статті	Код рядка	Вихідні дані
ПАСИВ
II. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	400	Кт 471, 472
Інші забезпечення	410	Кт 473, 474
(Вписуваний рядок) Сума страхових резервів	415	Кт 491, 492
(Вписуваний рядок) Сума часток перестраховиків у страхових резервах	416	(Дт 493, 494)
(Вписуваний рядок)	417	Кт 475
(Вписуваний рядок)	418	Кт 476
Цільове фінансування	420	Кт 48
Усього за розділом II	430	Сума рядків 400, 410, 415, 417, 418, 420 - Ряд. 416

Забезпечення - це зобов'язання з невизначеною сумою або часом погашення на дату балансу (п. 4 П(С)БО 11. У складі забезпечень наступних витрат і платежів відобража­ються нараховані у звітному періоді майбутні витрати і пла­тежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов'язання тощо), величина яких на дату складання балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок, а також залишки грошових коштів цільового фінансу­вання і цільових надходжень, отримані з бюджету та інших джерел. Цільове фінансування — це стаття балансу, де показується залишок коштів, отриманих підприємством ззовні для фінансування певних заходів, програм і проектів, а також для покриття планових збитків, які виникають внаслідок державного регулювання цін, і для компенсації витрат, які через певні при­чини не можуть покриватися за рахунок власних джерел.

Розглянемо третій розділ пасиву «Довгострокові зобов’язання». Методика заповнення наведена в таблиці 7.

Таблиця 7

Назва статті	Код рядка	Вихідні дані
ПАСИВ
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	440	Кт 501-504
Інші довгострокові фінансові зобов'язання	450	Кт 505, 506, 52
Відстрочені податкові зобов'язання	460	Кт 54 - Дт 17, якщо Кт 54 > Дт 17 (до згортання ВПА і ВПЗ)
Інші довгострокові зобов'язання	470	Кт 51, 53, 55
Усього за розділом III	480	Сума рядків 440-470

Довгострокові зобов’язання – це різні види зобов'язань підприємства, термін погашення яких настає пізніше ніж через 12 місяців після звітної дати або пізніше, ніж настає завершення виробничого циклу (якщо тривалість циклу перевищує 12 місяців).

Розглянемо четвертий розділ пасиву «Поточні зобов’язання». Методика заповнення наведена в таблиці 8.

Таблиця 8

Назва статті	Код рядка	Вихідні дані
ПАСИВ
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	500	Кт 60, 311 (овердрафт)
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	510	Кт 61
Векселі видані	520	Кт 62
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	Кт 63
Поточні зобов'язання за розрахунками:
- з одержаних авансів	540	Кт 681
- з бюджетом	550	Кт 641. 642
- з позабюджетних платежів	560	Кт 685
- зі страхування	570	Кт 65
- з оплати праці	580	Кт 66
- з учасниками	590	Кт 67
- із внутрішніх розрахунків	600	Кт 377, 682, 683
(Вписуваний рядок) Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу	605	Кт 680
Інші поточні зобов'язання	610	Кт 372, 643, 644, 684, 685
Усього за розділом IV	620	Сума рядків 500-610

Поточні зобов’язання відображають заборгованість, термін погашення якої на­стає протягом звітного року або протягом року, наступного за звітним, і почина­ється від дати балансу при складанні річної і проміжної фінансової звітності (за квартал, півріччя, дев'ять місяців).

У ряд. 510 наводиться сума зобов'язань (або їх частини), до дати погашення яких залишається не більше 12 місяців з дати балансу (або не більше одного операційного циклу)

Поточні зобов'язання за розрахунками це зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом 12 місяців починаючи з дати балансу

Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами і групами вибуття, які утримуються для продажу, визначаються відповідно до П(С)БО 27

У ряд. 610 відображаються суми зобов'язань, які не можуть бути включені до інших статей, наведених у розділі "Поточні зобов'язання". Зокрема, указується сальдо субрахунка 644 "Податковий кредит" і сума валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами.

Розглянемо п’ятий розділ пасиву «Доходи майбутніх періодів». Методика заповнення наведена в таблиці 9.

Таблиця 9

Назва статті	Код рядка	Вихідні дані
ПАСИВ
V. Доходи майбутніх періодів	630	Дт 69

Доходи майбутніх періодів – стаття, що відображає сальдо надходжень у виг­ляді попередніх платежів, зарахування яких до складу доходів підприємства має відбутися у наступних періодах, в міру їх настання. До складу доходів майбутніх періодів включаються доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів.

Підсумок пасиву балансу визначається як сума рядків 380,385, 430, 480, 620, 630.