3. Розкриття інформації про елементи операційних витрат та прибутковості акцій у ф.№2.

Розділ II "Елементи операційних витрат" (рядки 230-280). Розкриває інформацію про склад понесених підприємством за звітний період операційних витрат за елементами за вирахуванням внутрішнього обороту (витрат, що становлять собівартість продукції (робіт, послуг), виробленої і спожитої самим підприємством), що дозволяє провести аналіз їх структури. У цьому розділі не наводиться собівартість реалізованих товарів, запасів, інвалюти (п. 38 П(С)БО 3).

У цьому розділі відображаються всі операційні витрати підприємства (на виробництво, збут, управління та ін.) у звітному періоді, за вирахуванням внутрішнього обігу - тих витрат, які формують собівартість продукції (робіт, послуг), виробленої та спожитої самим підприємством. У розділі не відображаються: собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти, втрати від операційних курсових різниць, штрафів, пені. Заповнювати даний розділ можна з використанням рахунків класу 8 та 9. наведемо методику заповнення статей в таблиці 3.

Таблиця 3

Назва статті	Код рядка	Формування показників при використанні рахунків
		Класу 9	Класу 8
Матеріальні витрати	230	Дт 23, 91-94 -Кт 20 (крім 205), 21, 22, 24, 63, 68	Кт 80 (крім 805)
Витрати на оплату праці	240	Дт 23, 91-94 -Кт 661, 471	Кт 81
Відрахування на соціальні заходи	250	Кт 65, 471	Кт 82
Амортизація	260	Дт 23, 91-94 - Кт 13	Кт 83
Інші операційні витрати	270	Дт 23, 91-94 -Кт 372, 377, 63, 685	Кт 84
Разом	280	Сума рядків 230-270

 

Розділ III "Розрахунок показників прибутковості акцій" (рядки 300-340). Інформація в ньому стосується тільки акціонерних товариств, прості акції яких відкрито продаються і купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які знаходяться в процесі випуску таких акцій (п. 39 П(С)БО 3). Розділ III заповнюють тільки акціонерні товариства, прості акції або потенційно прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах. Для розрахунку показників застосовуються норми П(С)БО 24 "Прибуток на акцію". Показники розділу. ІІІ обчислюються тільки для складання звіту - і в бухгалтерському обліку підприємства не відображаються.

Методика заповнення розділу ІІІ наведена в таблиці 4.

Таблиця 4

 

Назва статті	Код рядка	Відображуваний показник
Середньорічна кількість простих акцій	300	Середньозважена кількість простих акцій, які знаходилися в обігу протягом звітного періоду
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310	Середньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на кількість потенційних простих акцій, які надійдуть в обіг у разі конвертації розбавляючих потенційних простих акцій
Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію	320	Різниця між сумою чистого прибутку та сумою дивідендів, нарахованих на привілейовані акції, поділена на середньорічну кількість простих акцій в обігу
Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію	330	Скоригований чистий прибуток (збиток), поділений на скориговану середньорічну кількість простих акцій в обігу
Дивіденди на одну просту акцію	340	Загальна сума нарахованих у звітному періоді дивідендів, поділена на кількість простих акцій, за якими вони виплачуються

 

4. Порівняння фінансового результату за даними  фінансової і податкової звітності

 

Показники для Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (далі - декларація) формуються на підставі даних бухгалтерського обліку, підтверджених первинними документами (п. 135.2 Податкового кодексу, далі - ПК).

При формуванні за звітний період фінансового результату за доходами і витратами (прибутку або збитку) у Звіті і при визначенні оподатковуваного прибутку в декларації є прямий взаємозв'язок між показниками бухгалтерського і податкового обліку. Але, враховуючи особливості визнання тих або інших доходів і витрат, передбачених нормами ПК, виникають певні відмінності у їх відображенні в податковій і бухгалтерській звітності. Тому перед заповненням Звіту слід визначити доходи і витрати, які призводять до виникнення сумових різниць між показниками бухгалтерського і податкового обліку (їх невідповідності).

Розглянемо в табл. 5 можливу невідповідність, коли суми доходів, наведені в ряд. 010 Звіту (без урахування обов'язкових вирахувань) і в рядку 02 декларації, через низку причин не можуть бути однаковими.

Таблиця 5

 

Ряд. 010 Звіту "Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)"	Ряд. 02 декларації "Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))"
1	2
Причини виникнення сумових різниць
Дохід відображається за відпускними (договірними) цінами, незалежно від статусу покупця	Дохід від операцій із пов'язаними особами, неплатниками податку на прибуток або платниками за іншими ставками (пп. 153.2.3, 153.2.1 ПК) відображається виходячи зі звичайних цін (якщо договірна ціна відрізняється від звичайної більш ніж на 20 %)
Дохід за бартерними операціями визнається в розмірі визначеної в договорі справедливої вартості отриманих активів, а при обміні подібними активами і тими, що мають однакову справедливу вартість, такий дохід (п. 9 П(С)БО 15) взагалі не визнається	Дохід від товарообмінних операцій відображається виходячи з договірної ціни, але не нижче за звичайні ціни (п. 153.10 ПК)
Дохід від операції з безплатної передачі товарів (робіт, послуг) не визнається (не виконуються умови п. 8 П(С)БО 15) і, відповідно, у ряд. 010 не відображається	Дохід від операцій із безплатної передачі активів прирівнюється до операцій продажу (пп. 14.1 202 ПК)

З 01.01.13 р. згідно з наказом Мінфіну від 11.08.11 р. N 1021 до П(С)БО 3 внесено зміни, зокрема його доповнено новим розділом "Розкриття інформації про податкові різниці", а форму Звіту доповнено розділом IV "Податкові різниці" і розділом V "Узгодження фінансових результатів і податкового прибутку (збитку)". Інформація в цих розділах щодо ведення обліку постійних і тимчасових різниць повинна наводитися відповідно до вимог П(С)БО 27 "Податкові різниці", затвердженого наказом Мінфіну від 25.01.11 р 

. N 27. Згідно з п. 46.2 і п. 1 підрозд. 4 розд. XX ПК платники податку на прибуток, починаючи зі звітних періодів 2013 року, разом із податковою декларацією повинні подавати фінансову звітність з урахуванням податкових різниць.

Заповнення Звіту за 2012 рік при правильному веденні бухгалтерського обліку за доходами і витратами в розрізі видів діяльності особливих труднощів не викличе. Проте слід особливо уважно віднестися до операцій, за якими виникають податкові різниці, щоб не пропустити важливих моментів при складанні декларації з податку на прибуток і правильно визначити оподатковуваний прибуток. Аналіз взаємозв'язку проведених операцій у частині їх відображення в бухгалтерському і податковому обліку буде хорошим тренінгом перед складанням звітності (з урахуванням податкових різниць) у 2013 році.