3. Финансовый и управленческий учет

В российской практике бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах нет четкого различия между финансовым и управленческим учетом, хотя существует различие между бухгалтерским учетом и другими видами учета. В бухгалтерском учете отражается вся информация об имуществе, обязательствах и операциях предприятия, и поэтому он должен быть сплошным и непрерывным.

Сегодня в нашем понимании в бухгалтерском учете произошли некоторые изменения. Прежде всего, само понятие бухгалтерского учета, все объекты которого отражаются в стоимостной оценке, трансформировалось в понятие финансового учета, а оперативный учет, соответственно, - в управленческий учет. Оба вида учета в международной практике принято выделять в рамках единой системы бухгалтерского учета. Тем не менее, формирующаяся в нашей стране концепция управленческого учета нашла свое частичное отражение в соответствующих правилах и других нормативных актах, и прежде всего в ПБУ 1/98 "Учетная политика пред приятия".

Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая, помимо ее использования руководством внутри хозяйствующего субъекта, передается внешним пользователям. Такой учет связан с результатами деятельности предприятия. Для регулирования финансового учета разработана система требований, норм, правил и принципов.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством предприятия. Этот учет связан с процессом формирования, контроля и планирования затрат, с выбором управленческих решений.

Управленческий учет как самостоятельное понятие используется в России сравнительно недавно. Мы привыкли к таким формам учета, как оперативно-технический, статистический и бухгалтерский, каждый из которых поставляет соответствующую информацию для управления. Как правило, такой информации бывает вполне достаточно для принятия определенных управленческих решений, поэтому у некоторых специалистов и сегодня возникают сомнения относительно правомерности существования управленческого учета, т.е. необходимости выделения его в отдельный вид. При этом обычно ссылаются на опыт некоторых развитых стран (например, Германии), в практике которой управленческий учет не признан как самостоятельный вид учетной политики. Однако большинство теоретиков и практиков в области учета убеждены, что управленческий учет как самостоятельный вид формирования и использования экономической информации не только имеет право на существование, но и во многих случаях просто необходим.

Если к финансовому и управленческому видам учета добавить налоговый учет, то в общем виде зарубежную учетную практику можно представить с помощью следующей таблицы.

Характеристики различных видов учета

┌──────────────────┬───────────────────────────┬────────────────────────┬──────────────────────────┐

│ Показатели │ Финансовый │ Управленческий │ Налоговый │

├──────────────────┼───────────────────────────┼────────────────────────┼──────────────────────────┤

│Пользователи │Внешние │Внутренние │Внешние │

├──────────────────┼───────────────────────────┼────────────────────────┼──────────────────────────┤

│Учетная система │Двойная запись │Любая система │Двойная запись │

├──────────────────┼───────────────────────────┼────────────────────────┼──────────────────────────┤

│Регулирование │Национальные стандарты уче-│Отсутствуют │Национальные стандарты│

│ │та │ │учета │

├──────────────────┼───────────────────────────┼────────────────────────┼──────────────────────────┤

│Измерители │Денежные │Любые │Денежные │

├──────────────────┼───────────────────────────┼────────────────────────┼──────────────────────────┤

│Объект │Хозяйствующий субъект в це-│Отдельные подразделения │Хозяйствующий субъект в│

│ │лом │ │целом │

├──────────────────┼───────────────────────────┼────────────────────────┼──────────────────────────┤

│Периодичность │Год │Любая │Год и более │

└──────────────────┴───────────────────────────┴────────────────────────┴──────────────────────────┘

Финансовый и управленческий виды учета имеют свои специфические предметы и объекты исследования и отражения, самостоятельные цели и средства их достижения, задачи и специальные приемы; они основываются на оригинальных стандартах, нормах и правилах, имеют своеобразные процедуры и технологию осуществления.

В международной практике бухгалтерского учета, которая, подразделяется на управленческий и финансовый, в управленческом учете используется очень подробная отчетность, зачастую затрагивающая мельчайшие де тали и отражающая даже самые незначительные факторы, особенно в отношении произведенных затрат. Достаточно широким является и круг потребителей информации, так как она представляет интерес для многих специалистов.

Что же касается отчетности, используемой в финансовом учете, то она обычно имеет, по сравнению с российской, более обобщенный вид и служит для наиболее общей оценки работы хозяйствующего субъекта. Область применения информации, используемой в финансовом учете, может быть определена более четко и конкретно, хотя набор показателей (так же, как и в российской системе финансового учета) стандартен и стабилен. Эта информация представляет интерес для ограниченного круга специалистов в области финансов, аудита, биржевых котировок и пр.

Несмотря на некоторые отличительные особенности финансового и управленческого учета, в зарубежной учетной практике они имеют основополагающую функцию в общей системе управления хозяйствующим субъектом и в едином процессе принятия управленческих решений. Поэтому их роль в основном заключается в информационном отражении экономического и финансового состояния предприятия через систему специальных показателей (баланс, выручка, затраты и т.д.), которые формируются с помощью специальных приемов и методов (двойная запись, соответствие доходов и расходов и т.д.).