3. Основные элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета

Учетная политика является основополагающим документом, на основании которого ведется бухгалтерский учет предприятия. Содержащаяся в нем информация - инструмент ведения бухгалтерского учета внутри организации, внутренний свод законов и правил учетного процесса организации. В бухгалтерском учете под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, включающая первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.

В учетной политике отражаются методы оценки и списания материально-производственных запасов (МПЗ) и финансовых вложений, способы амортизации основных средств и НМА, формирования стоимости готовой продукции, порядок признания доходов и расходов, возможность формирования резервов и многое другое. Рассмотрим основные элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Материально-производственные запасы

Действующей нормативной базой по бухгалтерскому учету допускается несколько способов учета МПЗ.

Для оценки поступающих МПЗ организация вправе выбрать один из двух вариантов учета: с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без него.

Если организация учитывает МПЗ на счете 10 "Материалы" по фактическим затратам на их приобретение, то счет 15 ей не нужен. Если же МПЗ отражаются на счете 10 по учетным (плановым, нормативным) ценам, то для определения фактической себестоимости МПЗ используется счет 15.

Для оценки МПЗ, отпускаемых в производство (или для иных целей), п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предусматривает четыре варианта:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3. по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

4. по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

Выбрав один из этих вариантов учета, организация должна применять его последовательно из года в год.

Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей предусмотрено п. 25 ПБУ 5/01. Этот резерв отражается на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, но иногда допускается создание резерва по отдельным видам (группам) аналогичных, или связанных МПЗ. Организация, которая решила формировать резерв под снижение стоимости группы материальных ценностей, должна закрепить это в учетной политике. Однако следует помнить, что нельзя создавать резерв по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные или вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и тому подобное.

Особенности учета товаров

П. 13 ПБУ 5/01 предоставляет торговым организациям возможность выбрать один из вариантов учета транспортно-заготовительных расходов по доставке товаров:

такие затраты можно учитывать в себестоимости товаров;

учет транспортно-заготовительных расходов можно вести на счете 44 "Расходы на продажу" и впоследствии распределять их на реализованные товары и остаток товаров на складе. Выбранный способ учета указанных расходов торговая организация должна закрепить в учетной политике.

Организации розничной торговли могут учитывать товары двумя способами:

1. по покупным ценам;

2. по продажным ценам.

В последнем случае продажная цена отражается на счете 41 "Товары", а разница между ней и покупной стоимостью - на счете 42 "Торговая наценка".

Согласно Федеральному закону от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" способ учета товаров в организациях розничной торговли необходимо закрепить в учетной политике. Организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В сумму издержек обращения текущего месяца включаются также расходы организации - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом организация имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается организацией в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется организацией в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются: на прямые расходы и косвенные.

К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Организации, импортирующие товары в Россию, могут накапливать их стоимость на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и потом переносить ее на счет 41 "Товары" либо сразу учитывать фактическую себестоимость товаров на счете 41"Товары". Выбранный способ учета нужно указать в учетной политике.