2. Что следует указать в учетной политике

Пункт 2 Инструкции по бюджетному учету N 70н гласит: "...государственная учетная политика реализуется настоящей Инструкцией...". Однако, на самом деле в Инструкции регламентирован лишь методический раздел учетной политики. Так, в Инструкции N 70н определены:

- критерии, по которым актив признается основным средством, нематериальным активом, непроизведенным активом, материальным запасом;

- правила оценки нефинансовых активов;

- порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

- порядок определения стоимости используемых материалов.

Организационную часть учетной политики и методическую часть, затрагивающую вопросы предпринимательской деятельности, учреждение должно разработать самостоятельно.

Общие принципы формирования учетной политики

Документ, которым необходимо руководствоваться бюджетным учреждениям при формировании учетной политики, - Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Дело в том, что ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" на бюджетные учреждения не распространяется.

Из Федерального закона "О бухгалтерском учете" вытекают следующие правила формирования учетной политики:

- принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (п. 3 ст. 6);

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год (п. 4 ст. 6);

- изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности (п. 4 ст. 6);

- в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6);

- в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет об изменениях в своей учетной политике, на следующий отчетный год (п. 4 ст. 13).

Кроме перечисленных правил при формировании учетной политики следует руководствоваться еще несколькими правилами:

- в учетной политике рассматриваются только те вопросы, решение которых в соответствии с нормативными документами многовариантно;

- дополнения в учетную политику могут быть внесены в течение года, необходимость дополнений может быть связана с изменениями, происшедшими в организации (например, появление нового структурного подразделения приводит к необходимости внести дополнения в график документооборота);

- учетная политика утверждается и применяется по учреждению в целом, то есть филиалы не могут иметь учетную политику, отличную от той, что принята в головном отделении бюджетного учреждения.

Организационный раздел учетной политики

В данном разделе необходимо отразить следующую информацию.

1. Организация бухгалтерской службы в учреждении. В соответствии со статьей 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" существуют следующие варианты организации бухгалтерской службы в бюджетном учреждении:

- бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- штатная должность бухгалтера;

- передача ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии.

2. Рабочий План счетов. В рабочем Плане счетов должен быть указан перечень используемых в бюджетном учреждении синтетических и аналитических счетов. Эту информацию следует представить в виде приложения к учетной политике.

Используя информацию рабочего Плана счетов, внешние пользователи смогут получить сведения:

- о структуре нефинансовых активов учреждения;

- о составе дебиторов и кредиторов.

3. График документооборота. Регламентирует перечень и формы первичных учетных документов, сроки их составления, а также перечень должностных лиц, ответственных за их оформление и утверждение. График документооборота повышает оперативность обработки и движения документов, что в конечном счете сказывается на качестве работы бухгалтерской службы.

4. Формы первичных учетных документов, применяемых для формирования хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.

5. Формы учетных регистров. В приложении N 3 к Инструкции N 70н определен перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета, а также состав обязательных реквизитов и показателей к ним. При этом сами формы учетных регистров отсутствуют. Из этого следует, что формы учетных регистров не унифицированы и бюджетные учреждения могут использовать учетные регистры, утвержденные приказом об учетной политике. Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета (п. 3 Инструкции N 70н).

6. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Этот перечень в соответствии с пунктом 3 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" утверждает руководитель учреждения по согласованию с главным бухгалтером.

7. Технология обработки учетной информации. В современных условиях бюджетные учреждения имеют широкие возможности выбора программных продуктов для ведения бухгалтерского учета. Характеристики программного продукта, используемого в учреждении, следует указать в учетной политике.

8. Структура инвентарного номера. В соответствии с пунктом 19 Инструкции N 70н каждому основному средству присваивают уникальный инвентарный порядковый номер (кроме объектов стоимостью до 1 000 руб. включительно, а также мягкого инвентаря и посуды). В отличие от ранее действовавших правил, Инструкция N 70н предоставляет бюджетному учреждению право самостоятельно формировать структуру инвентарного номера.

Это делают вне зависимости от того, находится ли соответствующий объект в эксплуатации, в запасе или на консервации.

Когда инвентарный объект является сложным, то есть включает в себя те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. Если же у инвентарного объекта несколько частей, имеющих разные сроки полезного использования и учитывающихся как самостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на все то время, пока он находится в данном учреждении. Инвентарные номера списанных объектов основных средств вновь принятым к бюджетному учету объектам не присваиваются.

9. Порядок и сроки проведения инвентаризации. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда инвентаризация обязательна (п. 1 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

Напомним, что в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

10. Срок, на который выдаются денежные средства под отчет на хозяйственные нужды. Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен. Такой срок может установить руководитель организации. В этом случае работник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через 3 рабочих дня после его окончания.

11. Постановка бухгалтерского учета в филиалах. Если у бюджетного учреждения есть филиалы, оно должно определиться, каким образом будет организована учетная работа. Первый вариант - организация бухгалтерских служб в филиалах, второй - ведение учета в бухгалтерии головного отделения учреждения.