Варианты учета некоторых расходов в бухгалтерском и налоговом учете

┌───────────────────────────────┬─────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│ Бухгалтерский учет │ Налоговый учет │ Рекомендации │

├───────────────────────────────┴─────────────────────────────┴────────────────────────────────────┤

│ Общехозяйственные расходы │

├───────────────────────────────┬─────────────────────────────┬────────────────────────────────────┤

│Два способа учета общехозяйст-│Все общехозяйственные расходы│ В бухгалтерском учете лучше│

│венных расходов: │являются косвенными, то есть│списывать общехозяйственные расходы│

│- списывать ежемесячно в полной│уменьшают налогооблагаемый│на счет 90 "Продажи". Это позволит│

│сумме в дебет счета 90 "Прода-│доход в том периоде, в кото-│сблизить бухгалтерский и налоговый│

│жи;" │ром они осуществлены │учет. │

│- распределить на счета 20│ │ Обратите внимание: базу распределе-│

│"Основное производство", 23│ │ния общехозяйственных расходов орга-│

│"Вспомогательные производства",│ │низация определяет самостоятельно.│

│29 "Обслуживающие производства│ │Налоговики могут не согласиться с│

│и хозяйства" │ │установленной организацией методи-│

│ │ │кой. │

├───────────────────────────────┴─────────────────────────────┴────────────────────────────────────┤

│ Коммерческие расходы │

├───────────────────────────────┬─────────────────────────────┬────────────────────────────────────┤

│Коммерческие расходы полностью│Коммерческие расходы в полной│Чтобы сблизить бухгалтерский и нало-│

│или частично списывают в дебет│сумме в составе косвенных│говый учет, списывайте коммерческие│

│счета 90 "Продажи". │расходов относят на затраты│расходы в бухучете в полной сумме на│

│При частичном списании торговые│того от четного периода, в│затраты отчетного периода. │

│фирмы распределяют только рас-│котором они были понесены │ │

│ходы на транспортировку, а про-│ │ │

│изводственные организации еще и│ │ │

│на упаковку продукции │ │ │

├───────────────────────────────┴─────────────────────────────┴────────────────────────────────────┤

│ Расходы будущих периодов │

├───────────────────────────────┬─────────────────────────────┬────────────────────────────────────┤

│Расходы будущих периодов можно│Расходы списывают равномерно│В бухгалтерском учете расходы буду-│

│списывать: │в течение периода, к которому│щих периодов лучше списывать равно-│

│- равномерно в течение периода,│они относятся (п. 1 ст. 272│мерно. Тогда для расчета налога на│

│к которому они относятся; │Налогового кодекса РФ) │прибыль можно будет использовать│

│- пропорционально объему про-│ │данные бухучета │

│дукции; │ │ │

│- иным способом │ │ │

├───────────────────────────────┴─────────────────────────────┴────────────────────────────────────┤

│ Расходы на НИОКР, которые дали положительный результат │

├───────────────────────────────┬─────────────────────────────┬────────────────────────────────────┤

│Расходы на научно-исследова-│Стоимость разработок относят│Установите в бухгалтерском учете│

│тельские и опытно-конструкторс-│на прочие расходы в течение│срок списания расходов на НИОКР -│

│кие разработки списывают в те-│трех лет │три года. Это сблизит бухгалтерский│

│чение периода, установленного│ │и налоговый учет. │

│организацией, но не более пяти│ │ │

│лет (п. 11 ПБУ 17/02) │ │ │

├───────────────────────────────┴─────────────────────────────┴────────────────────────────────────┤

│ Расходы на освоение природных ресурсов │

├───────────────────────────────┬─────────────────────────────┬────────────────────────────────────┤

│Фирма сама определяет, как ей│ Списывать такие расходы надо│Установите в бухгалтерском учете│

│списывать расходы на освоение│равномерно в течение 12│такой же порядок списания расходов│

│природных ресурсов │месяцев или пяти лет (но не│на освоение природных ресурсов, как│

│ │более срока эксплуатации). │и предусмотренный главой 25 Налого-│

│ │ Порядок списания зависит от│вого кодекса РФ │

│ │вида расходов (ст. 261 Нало-│ │

│ │гового кодекса РФ) │ │

├───────────────────────────────┴─────────────────────────────┴────────────────────────────────────┤

│ Расходы на капитальное строительство │

├───────────────────────────────┬─────────────────────────────┬────────────────────────────────────┤

│Расходы на капитальное строи-│Доходы и расходы учитывают по│Если в договоре предусмотрена по│

│тельство списывают поэтапно│мере сдачи этапов работ. А│этапная сдача работ, то признавайте│

│лишь в том случае, если это│если это не предусмотрено│доходы и расходы в бухучете и в│

│предусмотрено договором. В про-│договором, распределяет дохо-│налоговом учете равномерно. Если же│

│тивном расходы признают после│ды и принципа ст. 271 и п. 1│соответствующих условий нет, то для│

│строительства │ст. 272 Налогового кодекса│расчете налога на прибыль все же │

│ │РФ) │советуем распределять доходы и рас-│

│ │ │ходы равномерно. │

└───────────────────────────────┴─────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

Если налогоплательщик использует метод начислений, он обязан равномерно учитывать доходы и затраты, относящиеся к нескольким периодам (п. 2 ст. 271 НК РФ), то есть делить поступления и издержки. Из кодекса и раздела 3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729 (Рекомендации), следует, что распределение производится не только по году, но и по отчетным периодам - кварталам (месяцам). Принципы разбивки закладываются в учетной политике (ст. 316 НК РФ), и, как правило, выбор падает на один из двух методов. Выручка может распределяться по времени, то есть по сроку действия договора, или же пропорционально доле фактически произведенных затрат в общем объеме работ. В последнем случае необходимо дополнительно определить, каким образом будет оцениваться "освоенный" объем. Например, по договорной или плановой сметной стоимости либо по величине прямых затрат на данный договор или по количественным показателям. Решает здесь только компания исходя из планируемого поступления и выбытия средств. Допустим, если основная часть издержек приходится на конец работ (скажем, дорогая отделка), то удобно распределение по времени - тем самым удастся избежать высокой налоговой нагрузки на первых этапах строительства. Кстати, равномерную разбивку, исходя из срока соглашения, чиновники советуют тем, кто оказывает информационные услуги (письмо Минфина России от 20 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/51). Хотя ясно, что, сбор информации (в начале) и написание отчета (в конце) совершенно неравноценны по трудовым и материальным потерям исполнителя.