Методы признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

┌──────────────────────────────┬────────────────────────────────┬──────────────────────────────────┐

│ Бухгалтерский учет │ Налоговый учет │ Рекомендации │

├──────────────────────────────┼────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│Есть два способа признания│Так же как и в бухучете, предус-│ Лучше установить единый метод│

│доходов и расходов: │мотрено два способа учета дохо-│признания доходов и расходов в│

│ - кассовый метод; │дов и расходов: │бухгалтерском и налоговом учете│

│ - метод начисления. │ - кассовый метод; │либо метод начисления, либо│

│Первый могут применять только│ - метод начисления │кассовый метод. │

│малые предприятия (п. 20│Первый могут использовать только│ Первый упростит учет разниц│

│Типовых рекомендаций, утверж-│те организации, у которых в│согласно требованиям ПБУ 18/02,│

│денных приказом Минфина Рос-│среднем за предыдущие четыре│второй - позволит сэкономить на│

│сии от 21 декабря 1998 г.│квартала сумма выручки от│налогах │

│N 64н). Второй обязаны исполь-│реализации товаров (работ,│ │

│зовать все остальные организа-│услуг) без НДС не превысила 1│ │

│ции │000 000 руб. за каждый квартал│ │

│ │(п. 1 ст. 273 Налогового кодекса│ │

│ │РФ) │ │

└──────────────────────────────┴────────────────────────────────┴──────────────────────────────────┘

Кассовый метод сейчас является малодоступным, так как в случае превышения среднего размера выручки без учета НДС над лимитом в 1 млн. руб., например в IV квартале, придется пересчитывать доходы и расходы за весь год по методу начисления. Рассмотрим данную ситуацию на примере.

Пример.

Бюджетным учреждением в 2006 г. получена выручка (без учета НДС):

за I квартал - 820 000 руб.;

за II квартал - 1 100 000 руб.;

за III квартал - 780 000 руб.;

за IV квартал - 1 300 000 руб.

Средний размер выручки (без учета НДС) за каждый квартал 2004 г. составляет: (820 000 + 1 100 000 + 780 000 + 1 300 000) / 4 = 1 000 000 руб.

Значит, учреждение имеет возможность учитывать доходы и расходы в 2005 г. по кассовому методу. Предположим, что учреждение в 2005 г. получит выручку (без учета НДС):

за I квартал - 800 000 руб.;

за II квартал - 1 000 000 руб.;

за III квартал - 980 000 руб.;

за IV квартал - 850 000 руб.

На первый взгляд условие применения кассового метода соблюдено. Но при определении среднего размера выручки за предыдущие четыре квартала получим:

- средняя сумма выручки (без учета НДС) на начало II квартала 2005 г. = (1 100 000 руб. + 780 000 руб. + 1 300 000 руб. + 800 000 руб.) / 4 = 995 000 руб. (условие для применения кассового метода соблюдено);

- средняя сумма выручки (без учета НДС) на начало III квартала 2005 г. = (780 000 руб. + 1 300 000 руб. + 800 000 руб. + 1 000 000 руб.) / 4 = 970 000 руб. (условие для применения кассового метода соблюдено);

- средняя сумма выручки (без учета НДС) на начало IV квартала 2005 г. = (2 300 000 руб. + 800 000 руб. + 1 000 000 руб. + 980 000 руб.) / 4 = 1 020 000 руб. (условие для применения кассового метода не соблюдено).

Таким образом, в течение отчетного периода (девять месяцев 2005 г.) превышен предельный размер выручки на 20 000 руб. И тогда нужно будет пересчитывать все доходы и расходы по методу начисления за все предыдущие три квартала, то есть с начала года.

Поскольку использование кассового метода с учетом вышесказанного становится проблематичным, многим организациям приходится переходить на признание доходов по методу начисления.

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" доход от обычных видов - это выручка от операций, являющихся предметом деятельности организации. Однако что такое предмет деятельности, здесь не сказано. Поэтому, чтобы отчетность была достоверной, организация должна сама установить, какие из доходов являются для нее обычными. Такое право предоставлено пунктом 4 ПБУ 9/99.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета можно прописать, что доходом от обычных видов деятельности является выручка, которую получают регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности. При этом основным видом деятельности является тот, что указан в уставе организации, доходы от которого являются существенными (их доля в общей сумме доходов составляет, например, не менее 5%). А систематическим является доход, который организация получает не реже двух раз в год.

Все это позволит организации аргументировать, почему она отражает тот или иной доход на счете 90 "Продажи" или на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Это важно, поскольку за неправильное отражение хозяйственных операций на счетах, а также за искажение какой-либо строки бухгалтерской отчетности предусмотрена ответственность (ст. 120 Налогового кодекса РФ, ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Что касается налогового учета, то здесь обратим внимание на доходы от сдачи имущества в аренду. Согласно пункту 4 статьи 250 Налогового кодекса РФ, они могут относиться как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам. При этом непонятно, какими критериями руководствоваться. А ведь размер выручки от реализации важен для определения норматива рекламных расходов - он равен 1 проценту от выручки (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Следовательно, чтобы норматив расходов на рекламу был как можно больше, имеет смысл, включить арендную плату в доходы от реализации.

В следующей таблице приведены расходы, по которым есть несколько вариантов учета, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.