2. Обязательные составляющие учетной политики. Принципы учетной политики Для целей бухгалтерского учета

Согласно п. 8 ПБУ 1/98 при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета организации первым делом следует осуществить выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Не советуем включать в приказ по учетной политике способы бухгалтерского учета объектов, которые отсутствуют в организации. Вносить дополнения в учетную политику можно по мере возникновения новых фактов хозяйственной деятельности, не имевших места ранее.

Если в нормативных документах, по конкретному вопросу, не установлены способы ведения бухгалтерского учета. То при формировании учетной политики организации необходимо разработать, и указать соответствующий способ исходя из действующих на момент составления учетной политики ПБУ. "Изобретенный" организацией способ бухгалтерского учета должен быть всесторонне обоснован.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:

1. предстоящую оплату отпусков работникам;

2. выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

3. выплату вознаграждений по итогам работы за год;

4. ремонт основных средств;

5. производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

6. предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

7. предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

8. гарантийный ремонт и обслуживание.

Если организация примет решение создать резервы (продолжить их использование в следующем году), то в учетной политике необходимо указать не только название создаваемых резервов, но и особенности их формирования (использования). Кроме того, в составе учетной политики для целей бухгалтерского учета обязательно утверждается:

1. рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

4. правила документооборота и технология обработки учетной информации;

5. порядок осуществления контроля, за хозяйственными операциями;

6. другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Однако в учетной политике не стоит подробно излагать весь график документооборота, достаточно отразить лишь основные его правила. График, если это необходимо, можно определить отдельным внутренним документом, в котором в виде схемы или таблицы указываются лица, ответственные за оформление, исполнение, обработку и проверку каждого документа, а также срок исполнения документа и порядок передачи в архив. Наличие такого графика документооборота позволит вам рационально распределить должностные обязанности между работниками и своевременно составить отчетность. Учетная политика предполагает собой принципы бухгалтерского учета предприятия, конкретизируя набор правил и методов бухгалтерского учета:

принцип действующего предприятия предполагает, что вся финансовая документация и отчетность должна готовиться с учетом будущего развития предприятия. Предприятие - это не однодневка, которая может прекратить свое существование в любой момент и распродать свои капитальные активы;

принцип наращивания предполагает учет расходов и доходов в момент их возникновения, а не после того, как они выплачены или получены. Таким образом, доходы и прибыли легко сопоставимы с расходами;

принцип неизменности предполагает, чтобы отчетность за последовательные периоды велась на основе неизменных методов учета, что облегчит сравнение данных разных лет. Например, предприятие не должно из года в год менять метод амортизационных отчислений. Постепенное возмещение износа основных фондов в стоимостном выражении. Амортизация оборудования подразделяется на полное и на частичное восстановление, то есть на капитальный ремонт основных фондов. Амортизация на полное восстановление должна покрывать не только физический, но и моральный износ основных фондов. Только потому что технически устаревшие объекты становятся экономически невыгодными для эксплуатации, хотя физически они еще пригодны;

принцип осторожности или консервативности предполагает, что прогнозируемые поступления прибыли не должны фиксироваться в бухгалтерской отчетности до их фактического поступления, только тогда они заносятся в счет прибылей и убытков. Счет прибылей и убытков является суммированным финансовым отображением коммерческой деятельности предприятия.

Организация должна учитывать только прибыль от реальной продажи, а не от сделанных заказов. Ведь в этом случае организация должна предусмотреть, что некоторые клиенты приобретают товары, не платя за них. Желательно применять этот принцип и в оценке активов организации, например товарных запасов, и снижать их балансовую стоимость в соответствии с падающими рыночными ценами. Принцип осторожности не позволяет переоценить прибыль организации, но и в то же время дает реальную картину расходов;

принцип первостепенности предполагает, что только самые важные сведения включаются в отчеты организации, незначительная информация не обнародуется;

принцип объективности предполагает установление правил для регистрации и суммирования сведений о финансовых сделках таким образом, чтобы исключить субъективную оценку. Организация оценивает капитальные активы по цене их приобретения (имущество, которым владеет, за исключением денежных средств; запасы материалов, незавершенного производства и готовой продукции, товары, большую часть амортизированного имущества, недвижимость, дебиторскую задолженность, определенные нематериальные активы и некоторые другие статьи; иногда этот термин не совсем точно используется для обозначения группы долгосрочных материальных производственных активов (основных средств), включающих здания, оборудование и тому подобное, которые не в полной мере являются капитальными активами; часто этот термин используется по отношению к инвестициям в ценные бумаги), а не руководствуясь меняющейся рыночной стоимостью.

В отчетах для акционеров, акционерные общества обязаны указать учетную политику (которая базируется на указанных выше принципах), использованную в оценке акций, калькуляции амортизации и так далее.

При разработке учетной политики необходимо не только выбрать способ ведения учета, но и обосновать свой выбор законодательно установленными нормами (п. 1 ПБУ 1/98).

Все нормы действующего законодательства по бухгалтерскому учету можно разделить на две группы: одновариантные и многовариантные. В одновариантных нормах установлен единственный способ учета конкретных операций, который обязателен для всех. Эти способы учета в учетную политику не включаются. Если законодательством допускается несколько способов ведения бухучета, то выбирается один из них, который и закрепляется в учетной политике.

По некоторым хозяйственным операциям способ учета вообще не регламентирован. В этом случае организация разрабатывает собственный вариант учета таких операций и прописывает его в учетной политике. Законодательство разрешает не применять правила учета, в тех случаях, когда в нормативных актах по бухгалтерскому учету не учтена специфика деятельности организации. Или если нормативные акты не позволяют достоверно отразить ту или иную операцию (п. 4 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)). Раскрыть и обосновать факты отступления от правил нужно в учетной политике организации, и в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности отражаются отдельными строками только существенные показатели. Показатель считается существенным, если его отсутствие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. В учетной политике следует закрепить величину уровня существенности, а также иные признаки существенности показателя.