Налог на добавленную стоимость

Глава 21 НК РФ содержит не так много элементов, которые должны быть закреплены в учетной политике для целей налогообложения. Основным и единственным элементом, прямо отнесенным Налоговым кодексом к учетной политике для целей налогообложения, является момент определения налоговой базы. Федеральный закон N 119-ФЗ, подписанный Президентом РФ 22 июля 2005 года, изменяет правила исчисления НДС.

По операциям, которые будут проводиться, начиная с 1 января 2006 года, платить НДС разрешено только по отгрузке. Из Налогового кодекса исключены все упоминания о "дате реализации" товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которое было неразрывно связанно с определением объекта налогообложения, которым является передача права собственности. Его место займет момент определения налоговой базы, которому посвящена ст. 167 НК РФ. Новое название этой статьи больше никак не связано с реализацией и с 2006 года моментом определения налоговой базы для всех будет наиболее ранняя из двух возможных дат:

либо день отгрузки (передачи) активов,

либо день оплаты (полной или частичной), поступившей в счет предстоящих поставок.

Сейчас датой отгрузки считается день, когда покупателю предъявлены расчетные документы (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Появление в Налоговом кодексе понятия "частичная оплата" связано с упразднением подп. 1 п. 1 ст. 162. В нем говорится о том, что налоговая база по НДС увеличивается на сумму авансовых платежей. Поступление любой предоплаты автоматически станет моментом определения налоговой базы.

Исключение будет сделано лишь для авансов, которые получены под поставку продукции с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев). Причем со следующего года этой льготой смогут пользоваться не только экспортеры, но и организации, работающие на внутреннем рынке. Операции, связанные с производством "длительных" товаров, придется учитывать отдельно, а право на освобождение предоплаты от налога доказывать справками из Минпромэнерго.

Возмещать нужно "предъявленные", а не "предъявленные и уплаченные" суммы налога (п. 2 ст. 171 НК РФ). Требование о фактической уплате пока сохранится лишь в отношении импортных операций, по которым НДС взимается на таможне. Если до 2006 года предприятие работало "по оплате", НДС, числящийся на счете 19 на 1 января 2006 года, надо принимать к вычету по прежним правилам - по мере оплаты. Налог же, который останется неоплаченным к 1 января 2008 года, можно будет принять к вычету в первом налоговом периоде 2008 года (п. 9 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).

Кто в настоящее время определяет выручку "по оплате", в 2006-2007 годах смогут учитывать долги покупателей постепенно, по мере их погашения. То есть с 1 января 2006 по 31 декабря 2007 года налоговая база таких предприятий будет складываться из двух частей: выручки, исчисленной "по отгрузке" с текущих операций, и выручки в виде погашенной дебиторской задолженности, сложившейся к 1 января 2006 года.

По амортизируемому имуществу НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости (без учета переоценок), по остальным активам - в полной сумме, которая раньше была принята к вычету.

Дополнен перечень операций и платежей, не облагаемых НДС (ст. 149 НК РФ). В него попал новый вид таможенных сборов - сборы за хранение товаров на таможенных складах.

Расширен круг "освобожденных" банковских операций. С 2006 года банки не должны будут взимать НДС со стоимости услуг по обслуживанию банковских карт и по исполнению банковских гарантий.

Деятельность индивидуальных предпринимателей, которые занимаются игорным бизнесом, с нового года освобождается от НДС законодательно, это закреплено за всеми, кто ведет "азартную" деятельность. От налога освобождена реализация черного и цветного металлолома, а также безвозмездная передача рекламной продукции, себестоимость которой не превышает 100 рублей за единицу.