2.4 Способ уменьшения остаточной стоимости

Алгоритм расчетов. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений зависит от остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации, увеличенной на коэффициент ускорения. Размер коэффициента вы устанавливаете самостоятельно и отражаете в учетной политике. При этом его величина не может быть больше 3. Получается, что ежемесячную сумму амортизации вы должны ежегодно определять следующим образом. (8; С. б/н).

1. Определите годовую норму амортизации в процентах:

┌─────────────────┐ ┌────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────┐

│ Годовая норма │ = │100%│ : │ Срок полезного │ x │ Коэффициент │

│ амортизации │ │ │ │ использования │ │ ускорения │

└─────────────────┘ └────┘ └─────────────────┘ └────────────────┘

2. Рассчитайте остаточную стоимость объекта на начало отчетного года:

┌────────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│Остаточная стоимость│ │Первоначальная│ │ Начисленная сумма │

│ объекта на начало │ = │ стоимость │ - │ амортизационных │

│ отчетного года │ │ объекта │ │ отчислений за предыдущие│

│ │ │ │ │ годы службы │

└────────────────────┘ └──────────────┘ └─────────────────────────┘

В первый год службы основного средства годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется исходя из первоначальной стоимости объекта.

3. Исчислите годовую сумму амортизационных отчислений:

┌───────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────┐

│ Годовая сумма │ │ Остаточная стоимость объекта │ │ Годовая норма│

│амортизационных│ = │ в отчетном году (в первый │ x │ амортизации │

│ отчислений │ │ год - первоначальная) │ │ │

└───────────────┘ └──────────────────────────────┘ └──────────────┘

4. Определите ежемесячную сумму амортизации:

┌─────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐ ┌──┐

│ Ежемесячная сумма │ = │ Годовая сумма амортизационных │ : │12│

│ амортизации │ │ отчислений │ │ │

└─────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘ └──┘

Обратим внимание на важный момент. Если действовать в соответствии с установленным в п. 19 ПБУ 6/01 порядком и рассчитывать амортизационные отчисления по приведенным формулам, то основное средство к концу срока службы останется недоамортизированным. То есть за весь срок полезного использования начисленная сумма амортизации окажется меньше, чем первоначальная стоимость основного средства. При этом в ПБУ 6/01 не сказано, как решить сложившуюся проблему. Мы можем предложить вам два варианта списания непогашенной части первоначальной стоимости, так называемой ликвидационной стоимости. Выбрав один из них, закрепите его в бухгалтерской учетной политике организации. Есть нюансы. Амортизация методом уменьшаемого остатка не позволяет полностью списать первоначальную стоимость основного средства в течение срока полезного использования. (8; С. б/н).

Вариант № 1: ликвидационная стоимость продолжает амортизироваться в течение какого-то времени после окончания срока полезного использования. В этом случае вы должны дополнительно установить в учетной политике количество месяцев, в течение которых будете равными долями списывать непогашенную часть первоначальной стоимости объекта. Однако, на наш взгляд, неправильно амортизировать основное средство после того, как срок его полезного использования истек. Тем не менее в ПБУ 6/01 сказано, что амортизация продолжается до полного погашения стоимости (п. 21 ПБУ 6/01). Поэтому вы можете воспользоваться данным вариантом и закрепить его в учетной политике. (8; С. б/н).

Вариант № 2: в последний год срока полезного использования основного средства списывается вся остаточная стоимость. То есть рассчитывать годовую сумму амортизационных отчислений в последний раз не нужно. В течение 12 последних месяцев равномерно амортизируется вся остаточная стоимость объекта. Пример 2. Расчет суммы амортизации методом уменьшаемого остатка ООО "Скороход", применяющее УСН, в августе 2012 г. приобрело и отразило в составе основных средств морозильную камеру первоначальной стоимостью 67 300 руб. Срок полезного использования установили равным 4 годам. Коэффициент ускорения - 1,5. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации методом уменьшаемого остатка при условии, что согласно учетной политике в последний год вся остаточная стоимость без расчета годовой суммы амортизации списывается равными долями. (8; С. б/н).

Годовая норма амортизации морозильной камеры равна 25% (100% : 4 года), а с учетом установленного коэффициента ускорения - 37,5% (25% x 1,5).

В первый год эксплуатации амортизационные отчисления будем исчислять исходя из первоначальной стоимости основного средства. Сумма амортизации морозильной камеры за первый год составит 25 237,5 руб. (67 300 руб. x 37,5%). С 1 сентября 2012 г. по 1 августа 2013-го ежемесячно нужно списывать по 2103,125 руб. (25 237,5 руб. : 12 мес.). Остаточная стоимость основного средства на начало второго года равна 42 062,5 руб. (67 300 руб. - 25 237,5 руб.). Годовая сумма амортизации морозильной камеры - 15 773,44 руб. (42 062,5 руб. x 37,5%). Ежемесячные амортизационные отчисления, отражаемые с 1 сентября 2013 г. по 1 августа 2014-го, составят 1314,45 руб. (15 773,44 руб. : 12 мес.). Остаточная стоимость основного средства на начало третьего года равна 26 289,06 руб. (67 300 руб. - 25 237,5 руб. - 15 773,44 руб.). Сумма амортизации морозильной камеры за третий год составит 9858,4 руб. (26 289,06 руб. x 37,5%). С 1 сентября 2014 г. по 1 августа 2015-го ежемесячно бухгалтер ООО "Скороход" будет списывать по 821,53 руб. (9858,4 руб. : 12 мес.). Четвертый год пользования морозильной камерой последний. Поэтому рассчитывать сумму амортизации за этот год не нужно. Ежемесячная амортизация будет начисляться исходя из всей остаточной стоимости основного средства, которая равна 16 430,66 руб. (67 300 руб. - 25 237,5 руб. - 15 773,44 руб. - 9858,4 руб.). Ежемесячные амортизационные отчисления, отражаемые с 1 сентября 2015 г. по 1 августа 2016-го, составят 1369,22 руб. (16 430,66 руб. : 12 мес.). (8; С. б/н).

Полезность и производительность большинства основных средств вначале выше, чем в последующие годы. А метод уменьшаемого остатка как раз подразумевает, что эффективность использования основного средства с каждым последующим годом уменьшается. Несомненно, это преимущество данного способа начисления амортизации. Однако есть и недостатки. И их довольно много. Прежде всего это достаточно сложная методика расчетов. К тому же придется дополнительно в бухгалтерской учетной политике устанавливать коэффициент ускорения и способ списания ликвидационной стоимости основного средства. Чтобы амортизировать основные средства методом уменьшаемого остатка, нужно в учетной политике установить коэффициент ускорения и способ списания ликвидационной стоимости. (8; С. б/н).