1.2 Сущность амортизации

Термин «амортизация» (от латинского amortisatio – погашение) используется как определенная процедура, обеспечивающая постепенность какого-либо процесса. Поэтому начисление амортизации объясняется постепенным перенесением части (погашением) стоимости объектов основных средств, с целью возмещения инвестиций, вложенных на их приобретение и строительство. Механизм амортизации связан с кругооборотом основного капитала в процессе его использования. На первой фазе происходит потребление основного капитала – перенесение части стоимости основных средств на себестоимость продукции. Вторая фаза связана с продажей продукции и денежным накоплением перенесенной части основного капитала. На третьей фазе денежные накопления направляются на воспроизводство основного капитала. (11; С.17)

Сущность амортизации как экономической категории состоит, с одной стороны, в постепенном снижении ценности амортизируемого актива следствие его изнашивания, а с другой - в процессе перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением долгосрочного амортизируемого актива, на затраты отчетных периодов в течение установленного срока полезного использования этого актива. В первом случае амортизация воспринимается как характеристика конкретного актива, синонимом которого является такое понятие, как «изнашиваемость» или его старение, то есть потеря части стоимости или ценности актива. Второе значение амортизации заключается в участии стоимости данного актива в определении финансового результата, получение которого прямо или косвенно связано с использованием конкретного объекта амортизируемого имущества. В этом случае акцент делается на метаморфозы капитала. (10; С.131)

На наш взгляд, под амортизацией понимается непрерывный процесс формирования денежных средств для обновления основных средств, в связи с физическим и моральным износом.

1.3 Амортизационная политика организации

Для эффективного управления восстановительной стоимостью долгосрочного капитала необходимо решение следующих теоретических и методологических проблем (10; С.131):

1) определение на стадии формирования долгосрочного капитала:

– степени влияния научно-технического прогресса и учет динамики этого процесса;

– воздействия на структуру капитала времени и стоимости воспроизводства;

2) исчисление эффективного срока использования капитала;

3) выбор оптимального способа начисления амортизации по отдельным объектам внеоборотных активов для целей бухгалтерского и налогового учета, позволяющий, с одной стороны – определить восстановительную стоимость предприятия и своевременно обновлять долгосрочные активы, а с другой – оптимизировать издержки по налогам;

4) оперативный учет влияния на структуру капитала в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры, таких факторов, как современные возможности обновления капитала и потребности в сохранении его эффективной структуры при одновременном снижении издержек конкретного предприятия.

З.С. Туякова пишет, что решение указанных проблем во многом связано с амортизационной политикой предприятия, поскольку амортизация в настоящее время, несмотря на определенный элемент ее условности, является единственным инструментом отражения информации о процессе морального и физического износа долгосрочного капитала. (10; С.131)

Концепция амортизационной основана на следующих теоретических положениях и методических предложениях (10; С.134-135):

– обоснование выбора замедленной амортизации для учета в целях налогообложения прибыли;

– систематизация принципов амортизационной политики как составной части финансовой и налоговой политики коммерческих организаций;

– разработка комплекса организационно методических мероприятий для реализации этих принципов в практике деятельности промышленных предприятий, внедрение которых позволит повысить эффективность амортизационной политики не только на уровне хозяйствующего субъекта, но и уровне государства. (10; С.134-135)

В международной практике учета широко развита концепция амортизации, основанная на увязке услуг активов с возможными будущими доходами, предложенная Р. Энтони и Дж. Рисом. Основной капитал в данной концепции рассматриваются как комплекс услуг, стоимость которых должна увязываться с доходами, полученными за время его использования. Общее название этой процедуры увязки – амортизация. В основу данной концепции положен принцип соответствия, то есть амортизация признается как затраты в течение периода получения доходов и, наоборот, получение доходов дает право организации на начисление амортизации. Если объект основных средств не используется в производственной деятельности и не приносит доход, то нет экономических оснований для начисления амортизации, хотя его физический и моральный износ увеличивается. Принцип соответствия очень важен для организаций при прекращении производства нерентабельных видов продукции, консервации объектов основных средств, других обстоятельствах, приводящих к отсутствию дохода от использования основных средств, а, следовательно, к нецелесообразности начисления амортизации. (11; С.18-19)

На основании всего вышесказанного выделены принципы амортизационной политики и комплекс мероприятий, рекомендуемых для их соблюдения, представленные в таблице 1.

Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает (5; С.б/н):

- сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

- сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется бухгалтерской проводкой: Д-т 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. К-т 02 "Амортизация основных средств". По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата (если сдача в аренду помещения не является основной деятельностью организации), арендодатель сумму начисленной амортизации отражает так: Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 02 "Амортизация основных средств".(5; С.б/н)

При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки:

1) Д-т 01.2 "Выбытие основных средств" К-т 01.1 "Основные средства в организации" - на первоначальную стоимость;

2) Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01.2 "Выбытие основных средств" - на сумму накопленной амортизации;

3) Д-т 91.2 "Прочие расходы" К-т 01.2 "Выбытие основных средств" - на остаточную стоимость основных средств.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в трех случаях (п. 23 ПБУ 6/01) (5; С.б/н):

1) перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев;

2) проведения ремонтных работ продолжительностью свыше 12 месяцев;

3) проведения модернизации (реконструкции) продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизация не начисляется по объектам основных средств по (5; С.б/н):

- жилищному фонду;

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам);

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.);

- фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

- объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

- объектам основных средств некоммерческих организаций.

Таблица 1

Принципы амортизационной политики и комплекс мероприятий, рекомендуемых для их соблюдения (10; С.134)