1.Сущность амортизации основных средств

1.1 Понятие основных средств

Понятие основного средства определено в п. 1 ст. 257 НК РФ. В соответствии с данной нормой под основными средствами в целях применения гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Так же как и в бухгалтерском учете, в целях налогообложения стоимость основных средств (за исключением отдельных случаев) погашается посредством начисления амортизации. В п. 1 ст. 256 НК РФ приведено определение амортизируемого имущества, в частности, к нему относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (9; С.б/н)

На основании перечисленных норм сформулируем несколько простых выводов. Во-первых, предназначение актива, относимого к основным средствам, - использование в качестве средств труда для производства и реализации товаров либо для управленческих нужд. Во-вторых, в отношении данного вида активов в налоговом учете определен стоимостный лимит - 40 000 руб. Соответственно, актив, стоимость которого ниже, не может быть признан основным средством и амортизируемым имуществом в целях налогообложения (напомним, что в бухгалтерском учете организация самостоятельно принимает решение о величине лимита, нормативным актом по бухгалтерскому учету определена лишь максимальная величина, которая также равна 40 000 руб.) (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В-третьих, срок полезного использования амортизируемого имущества должен превышать календарный год. Ну и последнее: амортизируемое имущество должно использоваться предприятием для извлечения дохода. Обратите внимание: в первых двух пунктах речь идет об основных средствах, а в последних двух - об амортизируемом имуществе. Являются ли эти понятия синонимами в целях применения гл. 25 НК РФ? Оказывается, нет. К амортизируемому имуществу, как было указано выше, помимо основных средств относятся результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, то есть нематериальные активы. Таким образом, понятие "амортизируемое имущество" является более широким по сравнению с понятием "основные средства". Кроме того, в случае если основное средство перестает использоваться в предпринимательской деятельности (как известно, цель любой предпринимательской деятельности - извлечение дохода), оно исключается из состава амортизируемого имущества. Так, в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества основные средства исключаются в случаях (9; С.б/н):

- передачи (получения) по договору в безвозмездное пользование;

- переведения по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- нахождения по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.