5. Порядок формирования и учета конечного финансового результата. Реформация баланса

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации оп­ределяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток — по дебету счета.

По завершении первого квартала на этом счете подводится проме­жуточный годовой итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала — за первое полугодие, по завершении третьего квартала — за 9 месяцев года, и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчет­ный год.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над рас­ходами означает прирост имущества организации — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества — убыток. Полученный орга­низацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капита­ла организации.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), признают доходами увели­чение, а расходами — уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникнове­ния обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В ПБУ9/99 и ПБУ 10/99 приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации фор­мируется из двух слагаемых, основным из которых является реализаци­онный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет дея­тельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственно­сти и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не свя­занных с формированием основного реализационного финансового ре­зультата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составля­ющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финан­совый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы:

Прибыль (убыток ) от продаж

+/-

Сальдо прочих доходов и расходов

-

Налог на прибыль

+/-

Платежи по пересчетам по налогу на прибыль

+

Санкции за нарушение налогового законодательства

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей —- НДС, акци­зы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по де­бету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается записью:

Дт 90 - Кт 99.

Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается записью:

Дт 99 - Кт 90.

Прочие (в том числе — чрезвычайные) доходы и расходы, включа­емые в финансовый результат организации, отражаются в учете обособ­ленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в тече­ние отчетного периода.

Записи по счетам 90 и 91 осуществляются нарастающим итогом с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование не­обходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф. N° 2).

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтер­ской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочеред­ном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюдже­ту суммы налога на прибыль.

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, представляет собой чистую прибыль, поступающую в распоряжение уч­редителей организации для ее использования. В соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно­сти в РФ в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного пе­риода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный пе­риод, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в со­ответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обя­зательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налого­обложения.

В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки».

Тридцать первого декабря каждого года, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция, счет 99 «Прибыли и убытки» «закрывается». Эта итоговая операция называется реформаци­ей бухгалтерского баланса. Реформация состоит из двух этапов:

1. закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;

2. включают финансовый результат, полученный за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), должна быть сделана запись:

Дт 99 - Кт 84.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), должна быть сделана запись:

Дт 84 - Кт 99.

Чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности, может быть направлена на формирование резервного ка­питала организации, на покрытие убытков прошлых лет, на производ­ственное развитие организации, на выплату дивидендов (доходов) и другие цели.

ПРИМЕР. Организация в январе получила выручку от продажи то­варов в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. В этом же месяце организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2 360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.). Сдача имущества в аренду не является для организации обычной деятель­ностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслу­живающего персонала и отчислений на социальное страхование), со­ставили 3 600 руб.

Операции, связанные с формированием финансового результата за январь

1. Отражена выручка от продажи товаров	62	90-1	1 180 000
2. Начислен НДС	90-3	68	180 000
3. Списана себестоимость проданных товаров	90-2	41	600 000
4. Поступили деньги от покупателей в оплату товаров	51	62	1 180 000
5. Начислена арендная плата за отчетный пе­риод	76	91-1	2 360
6. Начислен НДС	91-2	68	360
7. Отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду	91-2	02, 70,69	3 600
8. Получена сумма арендной платы	51	76	2 360
9. Отражена прибыль от продаж (заключитель­ными записями января) 1180 000 - 180 000 - 600 000 = 400 000 (руб.)	90-9	99	400 000
10. Отражен убыток от прочей деятельности организации 2 360 - 3 600- 360 = 1 600 (руб.)	99	91-9	1600

Таким образом, кредитовое сальдо по счету 99 на 1 февраля со­ставит

400 000 руб. - 1 600 руб. = 398 400 руб.

Эта сумма представляет собой прибыль организации за январь (до налогообложения).

ПРИМЕР (в продолжение предыдущего). Организация не является плательщиком авансовых взносов по налогу на прибыль, и предпо­ложим, что после января до конца года никаких операций у данной организации больше не было.

—

В учете организации операции, связанные с формированием финан­сового результата по итогам года

1. Начислен налог на прибыль за 1 квартал 398 400 руб. х 20% = 79 680 руб.	99	68	79 680
31 декабря
2. Закрыт субсчет 90-1 по окончании года	90-1	90-9	1180 000
3. Закрыт субсчет 90-2 по окончании года	90-9	90-2	600 000
4. Закрыт субсчет 90-3 по окончании года	90-9	90-3	180 000
5. Закрыт субсчет 91-1 по окончании года	91-1	91-9	2360
6. Закрыт субсчет 91-2 по окончании года 3600+ 360 = 3960 (руб.)	91-9	91-2	3 960
7. Отражена чистая прибыль за отчетный год 400 000 - 1 600 - 79 680 = 318 720 (руб.)	99	84	318 720

Решение о распределении этой прибыли акционеры организации бу­дут принимать в следующем году.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по счетам 99, 90, 91 и их субсчетам будет равно нулю.