2. Признание доходов и расходов организации

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от про­дажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением ра­бот и оказание услуг.

Выручка отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи».

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете призна­ется, если:

1. организация имеет право на получение выручки. Это право дол­жно быть обусловлено конкретным договором или подтверждено другим образом;

2. сумма выручки может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность существует, если организация получила в оплату актив, либо неопределенность в его получении отсутствует;

4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от продавца к покупателю. Если орга­низация выполняет работы или оказывает услуги, работа должна быть принята, а услуга оказана;

5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш­ленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, достаточно исполне­ния первых трех условий. Это объясняется тем, что в данном случае нет перехода права собственности, и получение дохода не всегда сопровож­дается наличием расходов.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг необходимым является исполнение всех пяти условий. Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в качестве оплаты, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.

ПБУ 9/99 предусмотрено, что организация может признать выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказание услуг) с длительным циклом ее изготовления, то есть более 12 месяцев. Данное положение применяется, например, при определении дохода в строительстве или при осуществлении НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструктор­ских работ). Предусматривается, что организация может признать выруч­ку от такой деятельности по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (выполнения работ, ока­зания услуг) не может быть определена, она подлежит учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой про­дукции (выполнению работы, оказанию услуги), которые будут впослед­ствии возмещены организации.

В бухгалтерском учете организации признаются также такие виды прочих поступлений, как:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или она признана должником;

2. суммы кредиторской задолженности — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности по ней истек;

3. суммы дооценки активов (кроме внеоборотных активов) — в от­четном периоде, к которому относится дата, по состоянию на ко­торую произведена переоценка;

4. иные поступления — по мере образования (выявления).

Сумма выручки отражается на субсчете 90-1, если она получена от

обычных видов деятельности, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг.

62/90.1 – отражена выручка от продажи товаров

90.2/41,43,45,20 – списана себестоимость проданных товаров

Выручка в учете отражается сразу после того, как право собственности на продаваемые организацией товары (продукцию) перешло к покупате­лю (работа принята заказчиком, услуга оказана).

Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (ока­занных услуг).

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки товара, а позже (например, после того, как товар будет оплачен). Договор, в котором содержится такое условие, называют еще «договором с осо­бым переходом права собственности».

В этом случае выручка отражается только после получения денег от покупателя

45/41,43 – отгружены товары (готовая продукция ) по договору с особым переходом права собственности.

Отражение выручки по товарообменным (бартерным) сделкам. Дело в том, что если иное не предусмотрено договором, то право собствен­ности на товар, который организация передает по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как получит от него имуще­ство, которое он должен передать взамен. До этого момента товар, который был передан покупателю по бартерному договору, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Сумма выручки по бартерному договору рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое получено взамен.

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что покупа­телю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит организация, увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации организации должны:

1. отразить выручку в день перехода права собственности на това­ры к покупателю;

2. увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель за­платит за отсрочку платежа.

В учете должны быть сделаны записи

62/90.1 – отражена выручка от продажи товаров

62/ 90.1 – увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа

В организациях, предметом деятельности которых является предо­ставление за плату во временное пользование своих активов по до­говору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, про­мышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расхо­дах организации установлены ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии следующих условий:

1. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2. сумма расходов может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (то есть когда организация передала актив либо отсутствует неопределен­ность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются де­биторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода, исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амор­тизируемых активов, срока полезного использования и принятых органи­зацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, и от формы осуществления расхода (де­нежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они совер­шены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:

1. получены доходы в результате их осуществления;

2. имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в данном, так и в будущих отчетных периодах.

Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на ко­нец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения рас­ходов и затрат).

В общем случае стоимостная оценка потребленных ресурсов продол­жает числиться в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания дохода, на извлечение которого было направлено потребле­ние этих ресурсов. В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.

В соответствии с НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (по­несенные) налогоплательщиками.