5.5. Бухгалтерский учет

и налогообложение операций по расчетному счету

Для учета наличия и движения денежных средств на расчетном счете предназначен счет 51 "Расчетный счет". Этот счет является активным. Сальдо по нему всегда дебетовое, показывает остаток денежных средств на расчетном счете организации на отчетную дату. По дебету счета 51 отражают поступление денежных средств на расчетный счет в корреспонденции с различными счетами. По кредиту отражают списание денежных средств с расчетного счета в корреспонденции с различными счетами.

В учете хозяйственные операции по зачислению и списанию денежных средств с расчетного счета отражаются на основании выписок с расчетного счета - копий записей по расчетному счету организации. В выписке должны быть указаны следующие сведения:

- входящий остаток по счету;

- исходящий остаток по счету;

- дата и номер документа, на основании которых произведено списание и (или) зачисление денежных средств на расчетный счет;

- шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредиту расчетного счета.

Расчетный счет организации для банка является пассивным. Выписка с него показывает задолженность банка перед организацией. В связи с этим входящие и исходящие остатки, а также поступление денежных средств на расчетный счет организации в выписке банка показывают по кредиту, а списание денежных средств с расчетного счета - по дебету.

К выписке банка должны быть приложены документы, на основании которых производилось списание и зачисление средств на расчетный счет. При списании банком денежных средств за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка прикладывают мемориальный ордер.

Если в выписке банка показаны суммы, списанные с расчетного счета ошибочно или без оправдательных документов, их следует отразить как претензию к банку.

Организации должны периодически получать выписки банка. После получения выписок они обрабатываются. Так, необходимо:

- пронумеровать выписки банка и приложенные к ним документы. Нумерация осуществляется таким образом, чтобы выписка и прилагаемые к ней документы имели один и тот же номер;

- на выписке против каждой операции проставить корреспондирующий счет;

- сверить все суммы хозяйственных операций, указанные в выписке банка.

После этих действий делают записи в учете. Операции по расчетному счету отражаются в учете следующим образом:

Д-т 51 К-т 50/1 - отражена сдача наличных денежных средств из кассы организации на расчетный счет;

Д-т 51 К-т 57 - отражено зачисление денежных средств, числящихся в пути, на расчетный счет организации;

Д-т 51 К-т 58/3 - отражен возврат займа, выданного ранее другим юридическим и физическим лицам (не работникам организации);

Д-т 51 К-т 62 - отражено поступление денежных средств от покупателей на расчетный счет организации;

Д-т 51 К-т 66, 67 - отражено получение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов на расчетный счет организации;

Д-т 51 К-т 75/1 - отражено поступление денежных средств от учредителей в качестве взноса в уставный капитал организации;

Д-т 51 К-т 76/1 - отражено поступление сумм страховых возмещений на расчетный счет организации от страховых компаний;

Д-т 51 К-т 76/2 - отражено поступление денежных средств на расчетный счет организации по предъявленным претензиям;

Д-т 51 К-т 76/3 - отражено поступление денежных средств на расчетный счет организации от участи я в других организациях;

Д-т 51 К-т 86 - отражено поступление на расчетный счет организации средств целевого финансирования;

Д-т 50/1 К-т 51 - поступили в кассу организации денежные средства, которые сняты по чеку с расчетного счета;

Д-т 60 К-т 51 - оплачены с расчетного счета поставщиков;

Д-т 66 К-т 51 - списаны денежные средства с расчетного счета в погашение краткосрочного кредит а (займа);

Д-т 67 К-т 51 - списаны денежные средства с расчетного счета в погашение долгосрочного кредита (займа);

Д-т 68 К-т 51 - погашена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам;

Д-т 69 К-т 51 - перечислена сумма страховых взносов во внебюджетные фонды;

Д-т 70 К-т 51 - списаны денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности по оплате труда;

Д-т 75/2 К-т 51 - списаны денежные средств с расчетного счета в погашение задолженности перед учредителями по выплате доходов;

Д-т 76 К-т 51 - списаны денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности перед прочими кредиторами;

Д-т 86 К-т 51 - отражен возврат неиспользованных денежных средств целевого финансирования.

Организации, открывая расчетные, валютные, депозитные и другие счета в банках, впоследствии обращаясь к ним за услугами, несут определенные расходы. К ним, в частности, относятся плата (комиссия) за:

- открытие банковского счета;

- расчетно-кассовое обслуживание;

- инкассацию наличных денежных средств;

- оформление банковских гарантий;

- рассмотрение заявок на выдачу кредита;

- изготовление банковских карт: расчетных (дебетовых), кредитных, предоплаченных;

- повторное изготовление банковских карт (например, при окончании срока действия карты, утрате карты владельцем и др.);

- обслуживание банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт;

- зачисление заработной платы и других денежных выплат на банковские карты работников и др.

В целях налогообложения прибыли указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ или внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Выбор статьи, по которой будут учтены расходы по оплате услуг банка, должен быть определен в учетной политике организации для целей налогообложения.

Однако в отдельных случаях могут возникнуть определенные трудности. При проведении проверок налоговые органы часто делают акцент на связь произведенных расходов с получаемыми доходами. Как быть вновь созданной организации, которая еще не имеет доходов, но уже произвела расходы, в частности на открытие расчетного, валютного счета в банке?

Подобные расходы можно признать в целях налогообложения при выполнении следующих условий: организация несет расходы после ее государственной регистрации, и в будущем она намерена получать доходы (см. Письма Минфина России от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414, от 10.04.2008 N 03-03-06/1/265). Аналогичного мнения придерживаются суды (см. Постановления ФАС Московского округа от 31.03.2010 N КА-А40/2740-10, ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2008 по делу N А42-7508/2006).

Другой проблемной ситуацией является признание при налогообложении прибыли расходов на получение банковских гарантий. Вознаграждение банку за выдачу банковской гарантии предусмотрено ст. 369 ГК РФ. На практике размер вознаграждения зачастую устанавливают в процентах от суммы гарантии. Ранее Минфин России в Письме от 16.01.2008 N 03-03-06/1/7 указывал: данные проценты приравниваются к процентам по долговым обязательствам и учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с нормами ст. 269 НК РФ. В настоящее время позиция главного финансового ведомства изменилась: платежи за банковские гарантии можно учесть в составе расходов (прочих или внереализационных) без нормирования. Однако такие расходы нельзя признать единовременно, их следует распределять равномерно исходя из срока действия гарантии (Письмо Минфина России от 11.01.2011 N 03-03-06/1/4).

Во взаимоотношениях с банками организации и индивидуальные предприниматели не только несут расходы, но и могут получать доходы. Например, в договоре с клиентом банк может предусмотреть порядок начисления и уплаты процентов на остатки денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете (размер процентной ставки, сроки выплаты и др.). Такие доходы должны учитываться в составе внереализационных на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.