5.4.3. Расчеты чеками

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек.

Плательщиком по чеку является банк, где находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются частью второй ГК РФ, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.

Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в его подлинности.

Порядок возмещения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством. Согласно п. 4 ст. 879 ГК РФ указанные убытки возлагаются на плательщика или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на внебалансовом счете 91207 "Бланки строгой отчетности".

Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений.

Чеки, выпускаемые кредитными организациями, не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй ГК РФ, а также дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Так, согласно ст. 878 ГК РФ, обязательными реквизитами чека являются:

- наименование "чек", включенное в текст документа;

- поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

- наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

- указание валюты платежа;

- указание даты и места составления чека;

- подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя. Указание о процентах считается ненаписанным.

Чеки, выпускаемые кредитными организациями, могут применяться в межбанковских расчетах на основании договоров, заключаемых с клиентами, и межбанковских соглашений о расчетах чеками в соответствии с внутрибанковскими правилами проведения операций с чеками. Эти правила разрабатываются кредитными организациями и определяют порядок и условия использования чеков.

В хозяйственной практике форма расчетов чеками за поставленные товары (работы, услуги) применяется крайне редко. Однако при направлении работника в заграничную командировку используются чеки, которые называются дорожными. Это платежный документ в иностранной валюте с указанным на нем номиналом. Как правило, чеки выдаются в виде чековой книжки.

Для приобретения дорожных чеков организация подает в уполномоченный банк соответствующую заявку.

Приобретение дорожных чеков осуществляется за счет средств текущего валютного счета организации. Дорожные чеки выдаются уполномоченным банком сотруднику организации не ранее чем за 10 рабочих дней до даты отъезда. Получающий чековую книжку обязан собственноручно подписать каждый чек. Вместе с чеками выдается справка на имя сотрудника, выезжающего в командировку, которая является основанием для вывоза наличной валюты и чеков.

После этого чеки и справка передаются в кассу организации, где они должны быть оприходованы, и только после этого выдаются сотруднику, отъезжающему в командировку.

Учет дорожных чеков осуществляется на специальном субсчете 50/3 "Денежные документы". К этому субсчету должны быть открыты субсчета второго порядка, например:

- 50/3/1 "Денежные документы в евро";

- 50/3/2 "Денежные документы в долларах США":

Д-т 50/3/1, 50/3/2 К-т 52 "Текущий валютный счет" - отражено оприходование дорожных чеков по номинальной стоимости по официальному курсу Банка России на дату совершения операции.

Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 26.11.2006 N 154н, дорожные чеки необходимо переоценивать на дату совершения хозяйственной операции, а также на отчетную дату. При изменении курса иностранной валюты за время нахождения дорожных чеков в кассе организации образуется курсовая разница, которая в учете отражается следующим образом:

Д-т 50/3/1, 50/3/2 К-т 91/1 - отражена положительная курсовая разница;

Д-т 91/2 К-т 50/3/1, 50/3/2 - отражена отрицательная курсовая разница.

Если при продаже дорожных чеков банк взимает комиссионное вознаграждение, его следует отразить в учете как прочие расходы:

Д-т 91/2 К-т 51, 52 - отражена оплата услуг банка по продаже дорожных чеков;

Д-т 71 К-т 50/3/1, 50/3/2 - отражена выдача дорожных чеков под отчет.

В налоговом учете курсовые разницы признаются внереализационными доходами и расходами (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Комиссионное вознаграждение банка при налогообложении прибыли учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

По возвращении из командировки сотрудник в течение трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет, к которому прикладываются документы, подтверждающие понесенные расходы. Неиспользованная валюта и дорожные чеки возвращаются в кассу организации, после чего валютные ценности сдаются в уполномоченный банк.

Банк покупает у организации неиспользованные дорожные чеки и зачисляет выручку от продажи на текущий валютный счет.