2.3. Особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии оао “Вектор”

Учет основных средств на предприятии ведется с использованием счета 01 “Основные средства” и счета 02 “Амортизация основных средств”, на котором отражается начисленная амортизация по объектам.

К основным средствам относятся объекты стоимостью свыше 20 тыс. руб. за 1 единицу. Активы стоимостью до 20 тыс. руб. отражаются в составе материально-производственных запасов.

В соответствие с принятой на предприятии учетной политикой для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений при данном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) о приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности (Приложение 2).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляется актом о вводе оборудования (Приложение 3).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (Приложение 4).

При выбытии основных средств остаточная стоимость формируется на счете 01 субсчет “Выбытие основных средств”.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляются актом на списание основных средств (Приложение 5), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств (Приложение 6).

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции по фактическим затратам. На каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В ней указываются работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намеченные к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметная стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (счет 10) и кредиту счета 23 “Вспомогательные производства”.

Приемка отремонтированного объекта из ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Также данный акт служит основанием для списания фактической себестоимости ремонта.

Все операции по счетам 01 и 02 заносятся в карточки счетов по каждой произведенной операции (Приложение 7, 8).

Учет нематериальных активов ведется с использованием счета 04 “Нематериальные активы” и счета 05 “Амортизация нематериальных активов”, на котором отражается начисление амортизации по активам.

Начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным способом исходя из срока их полезного использования. Если срок полезного использования актива не определен документально, то его устанавливает руководитель.

При покупке нематериального актива основанием для записей на счетах служат наличные первичные документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы на приобретение отражаются как внеоборотные активы на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. Также на этом счете отражаются расходы на доведения объекта до состояния, пригодного для эксплуатации.

Все операции по счетам 04 и 05 заносятся в карточки счетов по каждой произведенной операции (Приложение 9, 10).

Учет запасов ведется с использованием счетов 10 “Материалы”, 41 “Товары”.

Операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете без использования счетов 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, от списания пришедших в негодность основных средств собственного производства.

Товарно-материальные ценности оцениваются по фактической себестоимости приобретения.

Поступающие в организацию материалы приходуются товарной накладной и счетом-фактурой (Приложение 11, 12).

Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей или одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и дебетуют соответствующие материальные счета (счет 10 “Материалы”, 41 «Товары») или счета по учету соответствующих расходов (счет 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 97 “Расходы будущих периодов” и другие).

Стоимость материальных запасов, списываемых в производство готовой продукции основного вида деятельности, определяется методом оценки себестоимости единицы запаса.

Товары учитываются по покупной стоимости (без использования счета 42 “Торговая наценка”).

Все операции по счетам 10, 41 заносятся в карточки счетов по каждой произведенной операции (Приложение 13, 14).

Учет затрат на производство и учет готовой продукции ведется с использованием счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”.

Себестоимость производственной продукции формируется способом не полной производственной себестоимости без общехозяйственных расходов.

Затраты на производство собираются по дебету счета 20 “Основное производство” на отдельных субсчетах:

- 20.1 “Основное производство”;

- 20.2 “Производство товаров (работ, услуг) в подразделениях мебельного производства”;

- 20.3 “Затраты ИМУ по производству товаров, работ, услуг”;

- 20.4 а,в,д “Затраты по услугам (вода, стоки, техдокум., прочее)”;

- 20.4 б “Затраты по услугам (электроэнергия)”;

- 20.5 “Затраты превышающие лимит”

- 23.1 “Затраты вспомогательного производства (транспорт, ЭТУ, РСУ, РМУ, вододобыча)”;

- 23.2 “Затраты по производству электроэнергии”;

- 23.3 “Затраты по отгрузке теплоэнергии”.

При распределении затрат по производству и отгрузке теплоэнергии, оценка стоимости теплоэнергии, отпущенной вспомогательному производству (в расчете заказов), магазину производится по утвержденному тарифу, остальным службам – по фактическим затратам пропорционально объему отпущенной теплоэнергии.

Затраты общепроизводственного назначения собираются по дебету счета 25 “Общепроизводственные расходы” и в конце отчетного периода данные расходы списываются на счета 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства” по субсчетам.

Незавершенное производство оценивается методом нормативной (плановой) производственной себестоимости. Нормативная стоимость пооперационных заделов утверждается главным экономистом.

Коммерческие (издержки обращения) и управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде их списания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Затраты общехозяйственного назначения отражаются в учете на субсчетах:

- 26.1 “Расходы, относящиеся исключительно к основным видам деятельности”;

- 26.2 “Расходы по хранению материальных ценностей МОБ резерва”;

- 26.3 “Расходы по содержанию МОБ подготовки”.

Распределение счета 26 “Общехозяйственные расходы” производится предварительно по услугам вспомогательного производства, отпускаемых на сторону (теплоэнергия, электроэнергия, вододобыча, продукция РМУ, въезд транспорта, техдокументация, уборка помещения) в плановых размерах, заложенных в тарифах, либо в плановых калькуляциях, пропорционально стоимости продукции, работ, услуг.

Периодические затраты, собираемые на счете 26, не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце месяца в дебет счета 90 “Продажи”.

Все операции по счетам 20, 23, 25, 26 заносятся в карточки счетов по каждой произведенной операции (Приложение 15 – 18).

Учет готовой продукции ведется на счете 43 “Готовая продукция” по фактической себестоимости (без управленческих расходов).

Учет отгруженных товаров, работ, услуг осуществляется по фактической себестоимости.

Расходы по доставке товаров учитываются в составе покупной стоимости.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, порядок расчетов, сумма налога на добавленную стоимость и другие реквизиты.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям служат накладные (Приложение 19).

На основании товарно-транспортных накладных (Приложение 20) и других документов на отпуск продукции на сторону выписываются платежные поручения и платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

Данные платежных требований записываются в ведомость учета и реализации продукции (форма № 16).

Все операции по счету 43 заносятся в карточку счета по каждой произведенной операции (Приложение 21).

Учет расходов будущих периодов ведется на счете 97 “Расходы будущих периодов”.

Основную часть расходов будущих периодов на предприятии составляют расходы на подготовку и освоение производства. Также к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств, расходы на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной связи, перечисляемой за последующие периоды.

Сроки и направление списания расходов будущих периодов определяется на основании условий, в соответствие с которыми произведены данные расходы, а при необходимости – приказом руководителя.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 “Резервы по сомнительным долгам”.

Резервы создаются в соответствие со ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе  проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода и определяется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника.  Оцениваются  его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.

Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, по которым истек установленный срок исковой давности.

Все операции по счету 63 заносятся в карточку счета по каждой произведенной операции (Приложение 22).

Счет 58 “Финансовые вложения” предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций предприятия в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. 

Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Переоценка внеоборотных активов отражается на счете 83 “Добавочный капитал”.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Все операции по счету 83 заносятся в карточку счета по каждой произведенной операции (Приложение 23).

Резервный капитал предприятия отражается на счете 82 “Резервный капитал”.

Резервный фонд создается в размере, предусмотренным уставом, но не менее 5% от уставного капитала.

Резервный фонд предназначен для покрытия убытков предприятия, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Учет налога на имущество ведется в составе операционных расходов.

Заемные средства, срок погашения которых по договору займа (кредита) превышает 12 месяцев, учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора на счете 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”, а заемные средства, со сроком погашения менее 12 месяцев, учитываются в составе краткосрочной задолженности на счете 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для предприятия в соответствии с ПБУ 15/01 “Учет расходов по займам и кредитам” и ПБУ 10/99 “Расходы организации” операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Дополнительные затраты, связанные с получением кредитов, включаются в расходы того отчетного периода, в котором они произведены.

Все операции по счетам 66 и 67 заносятся в карточки счетов по каждой произведенной операции (Приложение 24 – 25).

Расчеты с поставщиками ведется на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги, по доставке товарно-материальных ценностей и др.

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Все операции по счету 60 заносятся в карточку счета по каждой произведенной операции (Приложение 26).

Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. 

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. 

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Все операции по счету 62 заносятся в карточку счета по каждой произведенной операции (Приложение 27).

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием, и налогам с работниками отражаются на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в дебет счета 99 “Прибыли и убытки” – на сумму налога на прибыль, счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – на сумму подоходного налога и т. д.).

Счет 68 дебетуется на суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.

Все операции по счету 68 заносятся в карточку счета по каждой произведенной операции (Приложение 28).

Счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников предприятия.

Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Все операции по счету 69 заносятся в карточку счета по каждой произведенной операции (Приложение 29).

Счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам предприятия. 

По кредиту счета 70 отражаются суммы: 

а) оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; 

б) оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов”; 

в) начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”. 

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. 

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации. 

Все операции по счету 70 заносятся в карточку счета по каждой произведенной операции (Приложение 30).

Счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами” предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Все операции по счету 71 заносятся в карточку счета по каждой произведенной операции (Приложение 31).

Счет 75 “Расчеты с учредителями” предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) предприятия: по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов (дивидендов) и др.

Периодичность и порядок распределения дивидендов определяется собранием акционеров.

Начисление доходов от участия в обществе отражается записью по дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счета 75. Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику).

Все операции по счету 75 заносятся в карточку счета по каждой произведенной операции (Приложение 32).

Доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 98 “Доходы будущих периодов”.

По кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводят: 

1. инвентаризацию имущества и обязательств предприятия; 

2. внесение исправлений в учет, если в нем были допущены ошибки; 

3. закрытие счетов; 

4. реформацию баланса.

Инвентаризация является первым этапом подготовки составления годовой отчетности. Согласно п. 1 ст. 12 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. 

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств: основные средства; нематериальные активы; финансовые вложения; производственные запасы; готовую продукцию; товары; прочие запасы; денежные средства; прочие финансовые активы; кредиторскую задолженность; кредиты банков; займы; резервы. 

В ходе инвентаризации необходимо не только пересчитать количество и общую стоимость имеющихся в наличии товарно-материальных ценностей и денежных средств, но и проверить правильность их оценки (т.е. обоснованность определения стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете). При проведении инвентаризации также должны быть проверены правильность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете финансовых обязательств организации, выявлена задолженность, погашение которой маловероятно, а также долги, безнадежные к взысканию

На конец года проводят инвентаризацию основных средств, материально-производственных запасов.

При инвентаризации основных средств, проверяется обоснованность остатков по счетам 01 “Основные средства”, 02 “Амортизация основных средств”. 

При инвентаризации расчетов с дебиторами проверке должны быть подвергнуты счета: 

* 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;

* 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”; 

* 63 “Резервы по сомнительным долгам”; 

* 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”;

* 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”; 

* 68 “Расчеты по налогам и сборам”;

* 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”; 

* 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”;

* 71 “Расчеты с подотчетными лицами”; 

* 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”;

* 75 “Расчеты с учредителями”; 

* 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. 

Закрытие счетов начинается со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 “Вспомогательные производства”.

Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают следующие счета: 97 “Расходы будущих периодов”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”.

Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 “Основное производство”.

В порядке последующей очередности определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы”, распределяется прибыль и закрывается счет 99 “Прибыли и убытки”. 

Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции.

Реформация баланса производится следующим образом: 

1-й этап – закрытие счета 90 “Продажи”. Ежемесячно, определяя финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности, сопоставляются обороты по счету 90 “Продажи”. При получении прибыли или убытка делаются проводки: 

Дт 90.9 Кт 99 – отражена прибыль за отчетный месяц; 

Дт 99 Кт 90.9 – отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются на субсчет 90.9 “Прибыль/убыток от продаж”. При этом в учете делаются следующие проводки: 

Дт 90.1 Кт 90.9 – закрыт субсчет “Выручка”; 

Дт 90.9 Кт 90.2 – закрыт субсчет “Себестоимость продаж”; 

Дт 90.9 Кт 90.3 – закрыт субсчет “НДС”. 

В итоге на 1 января следующего года по всем субсчетам счета 90 “Продажи” имеется нулевой остаток. 

2-й этап – закрытие счета 91 “Прочие доходы и расходы”. По счету 91 в течение года собираются операционные и внереализационные доходы и расходы, а результат от сопоставления оборотов по этому счету ежемесячно списывается по счет 99 “Прибыли и убытки”. В учете делаются следующие записи:

Дт 91.9 Кт 99 – отражена прибыль за отчетный месяц. 

Дт 99 Кт 91.9 – отражен убыток за отчетный месяц. 

В конце года счет 91 закрывается следующими проводками:

Дт 91.1 Кт 91.9 – списаны доходы, полученные за год. 

Дт 91.9 Кт 91.2 – списаны расходы, произведенные за год. 

3-й этап – закрытие счета 99 “Прибыли и убытки”. На счете 99 в течение года формируется финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности и собираются операционные и внереализационные доходы и расходы. Кроме того, на этом счете накапливаются чрезвычайные доходы и расходы, суммы штрафных санкций за налоговые правонарушения, а также отражается задолженность предприятия перед бюджетом по налогу на прибыль. В результате получается, что сальдо этого счета будет равно чистой прибыли или убытку по итогам года. Это сальдо списывается на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. При этом в учете делается проводка: 

Дт 99 Кт 84 – списывается чистая прибыль (убыток), полученная за отчетный год.

Эта запись является последней в отчетном году. 

Все формы бухгалтерской отчетности составляются на основании данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги (Приложение 33).

Некоторые балансовые статьи заполняются непосредственно по остаткам соответствующих счетов (“Касса”, “Расчетный счет” и др.). Часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Так, по статье “Запасы” отражают сальдо по счетам 10, 20, 21, 23, 29, 30, 36. 44 и т. п. Некоторые, наоборот, разницу между остатками по счетам – по статье “Нематериальные активы” отражается разница между сальдо по счету 04 и сальдо по счету 05, по статье “Основные средства” – разница между сальдо по счету 01 и сальдо по счету 02.

Проведя сравнительный анализ баланса (Приложение 34) можно увидеть, что баланс анализируемого нами предприятия за 2011 год уменьшился на 12,13 %, по сравнению с 2010 годом.

Нематериальные активы за 2011 год снизились на 7,14 %. Основные средства уменьшились на 4,84 %. Величина запасов в 2011 году уменьшилась на 28,85 %. Дебиторская задолженность уменьшилась на 5,59 %. Долгосрочные финансовые вложения не изменились, а краткосрочные вложения увеличились на 3,57 %. Величина денежных средств уменьшилась на 25,63 %, по сравнению с 2010 годом.

Итог раздела I “Внеоборотные активы” уменьшился на 2,69 %, а итог раздела II “Оборотные активы” уменьшился на 20,01 %.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) стала на 101,92 % ниже уровня 2010 года. Долгосрочные заемные средства снизились на 91,67%. Кредиторская задолженность в 2011 году увеличилась на 25,76 %, по сравнению с уровнем 2010 года.

Итог раздела III “Капитал и резервы” уменьшился на 10,03 %, итог раздела IV “Долгосрочные обязательства” уменьшился на 77,12 %, а итог раздела V “Краткосрочные обязательства” увеличился на 23,99 %.

Проведя сравнительный анализ отчета о прибылях и убытках (Приложение 35) можно увидеть, что выручка за 2011 год уменьшилась на 9,53 %, себестоимость увеличилась на 0,75 %, что привело к снижению валовой прибыли на 28,02%. Коммерческие расходы уменьшились на 15,68 %, а управленческие – на 8,77 %. В результате прибыль (убыток) от продаж снизилась на 135,41 %.

Проценты к получению увеличились на 157,45 %, а проценты к уплате уменьшились на 4,56 %. Прочие доходы уменьшились на 86,99 %, а прочие расходы снизились на 3,79 %. В итоге прибыль (убыток) до налогообложения снизилась на 239,93 %. Постоянные налоговые обязательства уменьшились на 16 %, отложенные налоговые обязательства уменьшились на 187,95 %.

Чистая прибыль предприятия снизилась на 259,94 % за 2011 год.