1.3. Характеристика форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Бухгалтерский баланс в структуре отчетности организации является наиболее важным. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, итоговые значения которых должны быть равны между собой. В активе баланса отражаются дебетовые, а в пассиве - кредитовые сальдо синтетических счетов. Остатки, сформированные на счетах на конец отчетного периода, вносятся в бухгалтерский баланс из Главной книги.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному.

Баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Также в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках должны быть раскрыты существенные отступления от правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации с указанием причин, вызвавших эти отступления. Показано, как данные отступления отразились на финансовых результатах деятельности организации и изменениях в ее финансовом положении.

Принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса предусматривают следующие подходы:

а) имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;

б) безвозмездно полученное имущество отражается в балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем;

в) имущество, изготовленное самой организацией, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление;

г) начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации;

д) стоимость основных средств и нематериальных активов показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т.е. в нетто-оценке;

е) применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам.

В мировой практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости. Оценка отдельных видов имущества и обязательств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Бухгалтерский баланс отражает состав имущества организации (актив баланса) и источники формирования этого имущества (пассив) на конкретную дату. Актив баланса состоит из двух разделов: “Внеоборотные активы” и “Оборотные активы”; пассив баланса - из трех разделов: “Капитал и резервы”, “Долгосрочные обязательства” и “Краткосрочные обязательства”.

Техника составления бухгалтерского баланса предполагает его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами или приравненными к ним техническими носителями информации. Составлению баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги. При этом должно быть достигнуто их тождество.

В новом балансе показатели отражаются минимум за два предыдущих года. Это, опять же, изменение, которое полностью соответствует требованиям ПБУ 4/99 (п. 10 ПБУ 4/99). В новом балансе не две графы, как было раньше (на начало года и на конец отчетного периода), а три:

- на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);

- на 31 декабря предыдущего года. Как правило, эти данные совпадают с данными на начало отчетного года - если не было корректировок в “межотчетный период” (к примеру, переоценки основных средств);

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.

В разделе I баланса “Внеоборотные активы” представлены следующие группы статей:

1) нематериальные активы;

2) результаты исследований и разработок;

3) основные средства;

4) доходные вложения в материальные ценности;

5) финансовые вложения;

6) отложенные налоговые активы;

7) прочие внеоборотные активы.

По статье “Нематериальные активы” отражается остаточная стоимость нематериальных активах (без учета расходов на НИОКР и за минусом амортизации).

По статье “Результаты исследований и разработок” отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 “Нематериальные активы” обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).

По статье “Основные средства” приводятся стоимость всех основных средств, являющихся таковыми согласно ПБУ 6/01 “Основные средства”. Здесь отражаются данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе. Расшифровка движения этих средств в течение отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу. Основные средства, как и нематериальные активы, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

По статье “Доходные вложения в материальные ценности” отражается информация об основных средствах, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности ”.

По статье “Финансовые вложения” отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Они представляют собой инвестиции в виде вложений на срок более года в акции, облигации и другие ценные бумаги, капиталы других организаций.

По статье “Отложенные налоговые активы” отражается информация о сумме отложенных налоговых активов, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного года.

По статье “Прочие внеоборотные активы” отражается информация о прочих активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса.

В разделе II баланса “Оборотные активы” представлены следующие группы статей:

1) запасы;

2) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

3) дебиторская задолженность;

4) финансовые вложения (за исключением денежные эквивалентов);

5) денежные средства и денежные эквиваленты;

6) прочие оборотные активы.

По статье “Запасы” отражается информация о запасах организации, к которым относятся материалы, животные на выращивании и откорме, основное производство, полуфабрикаты собственного производства, вспомогательные производства, брак в производстве, обслуживающие производства и хозяйства, товары, готовая продукция (за минусом торговой наценки), расходы на продажу, товары отгруженные, расходы будущих периодов. Эти запасы, за исключением незавершенного производства и готовой продукции, показываются по фактическим затратам на их приобретение или изготовление.

По статье “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” отражается остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету.

По статье “Дебиторская задолженность” отражается общая сумма дебиторской задолженности – краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) – с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, резервы по сомнительным долгам, по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям, с учредителями, с разными дебиторами и кредиторами.

По статье “Финансовые сложения” отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев. Они включают краткосрочные (на срок не более года) займы, предоставляемые организациям, отражаются инвестиции организации в ценные бумаги других эмитентов.

По статье “Денежные средства и денежные эквиваленты” отражается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах. Денежные средства в кассе и на счетах в банках в иностранной валюте приводятся в валюте, действующей в Российской Федерации, в суммах, исчисленных путем пересчета соответствующей иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на 31 декабря отчетного года.

По статье “Прочие оборотные активы” отражается информация об активах, которые не нашли отражения по другим строкам раздела II баланса.

В разделе III баланса “Капитал и резервы” представлены следующие группы статей:

1) уставный капитал;

2) собственные акции, выкупленные у акционеров;

3) переоценка внеоборотных активов;

4) добавочный капитал (без переоценки);

5) резервный капитал;

6) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

По статье “Уставный капитал” отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

По статье “Собственные акции, выкупленные у акционеров” отражается информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества отражают по этой строке доли участников, приобретенных самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

По статье “Переоценка внеоборотных активов” отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки на конец отчетного года.

По статье “Добавочный капитал (без переоценки)” отражается величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов за отчетный период.

По статье “Резервный капитал” отражается информация о резервном фонде и иных аналогичных фондах организации, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

По статье “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации – сальдо по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т. е. прибыли (убытку) после налогообложения.

В разделе IV баланса “Долгосрочные обязательства” представлены следующие группы статей:

1) заемные средства;

2) отложенные налоговые обязательства;

3) оценочные обязательства;

4) прочие обязательства.

По статье “Заемные средства” отражается информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

По статье “Отложенные налоговые обязательства” отражается информация о сумме отложенных налоговых обязательств, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного года.

По статье “Оценочные обязательства” отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев – кредитовое сальдо по счету 96 “Резервы предстоящих расходов”.

По статье “Прочие обязательства” отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев, и которые не нашли отражения по другим строкам раздела IV баланса.

В разделе V баланса “Краткосрочные обязательства” представлены следующие группы статей:

1) заемные средства;

2) кредиторская задолженность;

3) доходы будущих периодов;

4) оценочные обязательства;

5) прочие обязательства.

По статье “Заемные средства” отражается информации о состоянии краткосрочных (на срок менее 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

По статье “Кредиторская задолженность” отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев – перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям, с учредителями, с разными дебиторами и кредиторами.

По статье “Доходы будущих периодов” отражаются доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам – кредитовое сальдо по счету 98 “Доходы будущих периодов”, кредитовое сальдо по счету 86 “Целевое финансирование”.

По статье “Оценочные обязательства” отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев – кредитовое сальдо по счету 96 “Резервы предстоящих расходов”.

По статье “Прочие обязательства” отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, и которые не нашли отражения по другим строкам раздела V баланса.

Отчет о прибылях и убытках в отличие от баланса, представляющего собой “моментальную фотографию” имущества организации и источников его формирования, предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности.

В нем отражаются доходы и расходы организации с подразделением их на следующие группы:

1) доходы и расходы по обычным видам деятельности - содержат показатели объемов продаж продукции (выручку от реализации), себестоимость проданной продукции (работ, услуг), валовую прибыль, величину коммерческих и управленческих расходов, прибыль (убыток) от продаж;

2) прочие доходы и расходы – статьи, которые отражают доходы от участия в других организациях, проценты к получению и уплате, а также прочие доходы и расходы (виды доходов и расходов, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности).

Также в этой форме отражаются:

- прибыль до налогообложения;

- текущий налог на прибыль, в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы);

- отложенные налоговые обязательства;

- отложенные налоговые активы;

- чистая прибыль организации.

Появилась строка “Совокупный финансовый результат периода”. Этот показатель определяется как сумма: чистой прибыли (убытка) текущего периода, результатов переоценки внеоборотных активов, результатов прочих операций, не учитываемых при расчете прибыли/убытка текущего периода (например, результата от исправления существенных ошибок прошлых лет).

В формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложение № 1 к Приказу № 66н) добавлена графа “Пояснения”. Хотя и ранее ПБУ 4/99 было закреплено, что баланс и отчет о прибылях и убытках должны содержать такую графу (п. 28 ПБУ 4/99). Однако на практике далеко не все организации это делали - особенно если отчетность составлялась в стандартной компьютерной программе.

К конкретной строке баланса (отчета) в отчетности в графе “Пояснения” указывается номер записей из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Данная графа добавлена, чтобы формы отчетности соответствовали требованиям ПБУ 4/99. А сведения, которые в ней приводятся, нужны пользователям, прежде всего для удобства чтения отчетности - чтобы они смогли быстро найти нужные пояснения.

Отчет об изменениях капитала содержит показатели о состоянии и движении собственного капитала организации, целевых финансирования и поступлений, резервов предстоящих расходов и платежей и оценочных резервов.

Данный отчет также немного изменился. К примеру, раздела “Резервы” в новой форме нет. Зато появился новый раздел “Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок”. Вот в этом разделе отражается изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в результате исправления существенных ошибок прошлых лет.

Отчет о движении денежных средств отражает показатели движения денежных средств - денежные потоки.

Денежные потоки складываются из движения денежных средств в связи с различными хозяйственными операциями. Денежные потоки организация планирует исходя из объемов предстоящих продаж продукции и наличия платежеспособного рыночного спроса. При этом составляется план доходов и расходов на год, квартал, с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - по декадам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении длительного отрезка времени, то следует рассмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда требуется спланировать источники привлечения заемных средств.

Поступление денежных средств за реализованную продукцию в момент реализации или через установленный срок является основным каналом притоков денег. Другими источниками поступления денежных средств являются эмиссия, продажа ценных бумаг и привлечение кредитных ресурсов банка.

Основными направлениями, по которым происходит отток денежных средств в организации, являются: выплата заработной платы работникам; перечисление сумм в погашение кредитной задолженности, задолженности по налоговым платежам и расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Данные отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой меняются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и др.).

По итогам каждого вида деятельности в отчете о движении денежных средств рассчитывается сумма чистых денежных средств (от текущей деятельности, от инвестиционной деятельности, от финансовой деятельности). В заключение рассчитывается общее чистое увеличение (или уменьшение) денежных средств и их остаток на конец отчетного периода.

Отчет о целевом использовании полученных средств предназначен для отчетности некоммерческих организаций по расходованию средств, поступающих в счет целевого финансирования для обеспечения выполнения задач, поставленных перед такими организациями.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является основным информационным результатом, сформированным на счетах бухгалтерского учета за истекший финансовый год и отражающим конечный итог всей хозяйственной деятельности организации за этот год.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может стать серьезным препятствием для развития деятельности организации. Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выступает завершающим этапом полного цикла бухгалтерской обработки информации.