Рахунки для обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж

Показник	Цінні папери у портфелі на продаж
	акції	боргові цінні папери
Номінал	3102 3103 3105	1410 1411 1412 1413 1414 1430 3110 3111 3112 3113 3114
Переоцінка	3107 5102	1415 1435 3115 5102
Дисконт	-	1416 1436 3116
Премія	-	1417 1437 3117
Нараховані доходи	3108	1418 1438 3118
Прострочені нараховані доходи	-	1419 3119
Резерв	3190	1490 3190
У тому числі під нараховані доходи	3191	1492 3191
Результати переоцінки	6393
Доходи	6300	6050 6052 6054
Витрати	-	7703 7720

4. Облік цінних паперів у портфелі банку до погашення

До цінних паперів у портфелі до погашення належать боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, які можна визначити, та фіксованим строком погашення, придбані банком з наміром утримання їх до строку погашення та з метою отримання процентного доходу.

Банк не повинен первісно визнавати цінні папери в портфелі до погашення, якщо:

• не має фінансових ресурсів для фінансування цінних паперів до погашення;

• є юридичне обмеження, яке може перешкодити наміру банку утримувати цінні папери до погашення;

• протягом поточного фінансового року або протягом двох попередніх фінансових років банк продав до дати погашення значну суму інвестицій порівняно із загальною сумою інвестицій, утримуваних до погашення.

Цінні папери у портфелі до погашення обліковуються за рахунками груп:

142 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення

144 Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку до погашення

321 Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення

У портфелі до погашення обліковуються боргові цінні папери, які первісно оцінюються у розрізі складових – номінал, дисконт або премія. Витрати, пов’язані з придбанням цінних паперів, зараховуються до вартості придбання і відображаються за рахунками дисконту або премії. Після первісного визнання боргові цінні папери відображаються за амортизованою собівартістю. Амортизація дисконту (премії) нараховується не рідше одного разу на місяць із застосуванням ефективної ставки процента.

На дату балансу цінні папери в портфелі до погашення переглядаються в аспекті можливого зменшення їх корисності на основі аналізу очікуваних грошових потоків. На суму перевищення балансової вартості цінних паперів над поточною вартістю оцінених майбутніх грошових потоків формується резерв.

Процедури обліку цінних паперів у портфелі до погашення аналогічні обліковим процедурам боргових цінних паперів у портфелі на продаж.

Рахунки, що використовуються для обліку операцій з цінними паперами до погашення, представлені в табл. 3.

Таблиця 3

Рахунки для обліку цінних паперів у портфелі банку до погашення

Показник	Цінні папери у портфелі до погашення
	боргові цінні папери
Номінал	1420, 1421, 1422, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214
Дисконт	1426, 1446, 3216
Премія	1427, 1448, 3218
Нараховані доходи	1428, 1448, 3218
Прострочені нараховані доходи	1429, 3219
Резерв	1491, 3290
У тому числі під нараховані доходи	1493, 3291
Доходи	6051, 6053, 6055
Витрати	7704, 7720

Аналітичний облік цінних паперів ведеться в розрізі емітентів та випусків. На дату балансу банк постійно оцінює свій намір та спроможність утримувати цінні папери до настання дати погашення. Переведення цінних паперів з портфеля до погашення у портфель на продаж може пояснюватися такими чинниками:

• значним погіршенням кредитоспроможності емітента;

• реорганізацією емітента;

• змінами законодавчих або регулятивних вимог;

• значним підвищенням регулятивних вимог до капіталу;

• непередбаченими подіями, які сталися з незалежних від банку причин.

Переведення цінних паперів з портфеля до погашення в портфель на продаж здійснюється за справедливою вартістю.