2.3 Горизонтальный и вертикальный анализ Отчета о прибылях и убытках

Для определения уровня и динамики финансовых результатов используют горизонтальный и вертикальный анализ Отчета о прибылях и убытках.

Горизонтальный анализ отклонений и показателей динамики позволяет проанализировать характер изменений всех составляющих прибыли и показать, за счет какой из них произошли положительные и отрицательные изменения.

.

Таблица 10- Динамика факторов формирования чистой прибыли организации (горизонтальный анализ), тыс. руб.

Показатель	2008 г	2009 г	2010 г	Отклонение, тыс руб		Темп роста, %
				2008 и 2009 гг	2009 и 2010 гг	2009 по сравнению с 2008 г	2010 по сравнению с 2009 г
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	93290	100197	117544	6907	17347	107,40	117,31
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	71029	91087	104079	20058	12992	128,24	114,26
3. Валовая прибыль	22261	9110	13465	-13151	4355	40,92	147,80
4. Прибыль от продаж	22261	9110	13465	-13151	4355	40,92	147,80
5. Проценты к получению	3402	4519	8312	1117	3793	132,83	183,93
6. Проценты к уплате	234	470	3287	236	2817	200,85	699,36
7. Доходы от участия в других организациях	6	5	2	-1	-3	83,33	40,00
8.Прочие доходы	600468	143755	18356	-456713	-125399	23,94	12,77
9. Прочие расходы	574298	137197	17839	-437101	-119358	23,89	13,00
10. Итого прочих доходов (за минусом расходов)	29344	10612	5544	-18732	-5068	36,16	52,24
11. Прибыль (убыток) до налогообложения	51605	19722	19018	-31883	-704	38,22	96,43
12. Отложенные налоговые активы		787	17	787	-770	-	2,16
Продолжение таблицы 10
13 Отложенные налоговые обязательства	214	2357	2709	2143	352	1101,40	114,93
14. Текущий налог на прибыль	1030	1204	634	174	-570	116,89	52,66
15. Налог на прибыль и иные аналогичные платежи	11363	69		-11294	-69	0,61	0,00
16. Налоговые санкции		25	75	25	50	-	300,00
17. Налог на прибыль и иные аналогичные платежи прошлых лет	27	314		287	-314	1162,96	0,00
18. Корректировка отложенных налоговых обязательств			1900		1900
Уточнение текущего налога на прибыль за 2008 год			8		8
18. Чистая прибыль(убыток) отчетного периода	38971	14966	13675	-24005	-1291	38,40	91,37

Данные таблицы 10 позволяют увидеть, что в 2009 году по сравнению с 2008 произошло снижение прибыли от продаж на 13151 тыс.руб (темп изменения 40,92%). Произошло это за счет опережающего роста себестоимости продукции по сравнению с выручкой от продаж. В 2010 году в сравнении с предыдущим годом прибыль от продаж увеличилась на 4355 тыс руб (или на 27,8%) и составил 13465 тыс.руб.

Прибыль до налогообложения в период 2008-2010 году имела негативную тенденцию к снижению. К 2009 году ее снижение произошло на 31883 тыс.руб (темп изменения 36,16%), а к 2010 еще на 5068 тыс.руб и она составила 5544 тыс.руб. Так как темп снижения прочих доходов и расходов примерно одиноков в 2010 году по сравнению с 2009 (12,77% и 13%), снижение прибыли до налогообложение может быть обусловлено резким повышением процентов к уплате (темп роста 699,36%).

Остальные показатели были проанализированы в рамках анализа доходов и расходов.

Вертикальный анализ формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» включает расчет и анализ структуры чистой прибыли за ряд лет, то есть удельного веса отдельных ее элементов в общей величине прибыли. Также проводится расчет и оценка изменений в структуре прибыли.

Следует заметить, что поскольку источником формирования чистой прибыли является прибыль до налогообложения, представляющая собой суммарный финансовый результат всех операций и видов деятельности организации, нередко в ходе анализа структуры финансовых результатов за 100% принимают последний показатель, т.е. находят удельный вес отдельных элементов формирования чистой прибыли в общей сумме прибыли до налогообложения.

Таблица 11 – Динамика структуры прибыли до налогообложения

Показатель	2008 год		2009 год		2010 год		Отклонение, %
	тыс. руб	в % к итогу	тыс. руб	в % к итогу	тыс. руб	в % к итогу	2008 и 2009 гг	2009 и 2010 гг
1. Прибыль (убыток) от продаж	22261	43,14	9110	46,19	13465	70,80	3,05	24,61
2. Проценты к получению	3402	6,59	4519	22,91	8312	43,71	16,32	20,79
3. Проценты к уплате	234	0,45	470	2,38	3278	17,24	1,93	14,85
4. Доходы от участия в других организациях	6	0,01	5	0,03	2	0,01	0,01	-0,01
5. Прочие доходы	600468	1163,58	143755	728,91	18356	96,52	-434,68	-632,39
6. Прочие расходы	574298	1112,87	137197	695,65	17839	93,80	-417,22	-601,85
7. Сальдо прочих доходов и расходов	29344	56,86	10612	53,81	5544	29,15	-3,05	-24,66
8.Прибыль до налогообложения	51605	100	19722	100	19018	100	-	0,00
9. Текущий налог на прибыль	12634	24,48	4756	24,12	5343	28,09	-0,37	3,98
11. Чистая прибыль (убыток)	38971	75,52	14966	75,88	13675	71,91	0,37	-3,98

Сумму текущего налога на прибыль берем с учетом отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и задолженностей по налогам.

Анализ структуры финансовых результатов показал, что главным источником формирования прибыли до налогообложения в 2008 и 2009 гг. являются прочие доходы и расходы. Сальдо прочих доходов и расходов составило в 2008 году более половины прибыли до налогообложения – 57,86%, в 2009 году- 53,81%. В 2010 ситуация изменилась и 70,8% прибыли до налогообложения составила прибыль от продаж (в 2007 и 2008 гг. она составляла 43,14% и 46,19% соответственно), а сальдо прочих доходов и расходов- 29,15%.

Проценты к получению составили 6,59% прибыли до налогообложения в 2007 году, в 2009 году выросли до 22,91%. А к 2010 году проценты к получению оказали существенное влияние на формирование прибыли до налогообложения, они составили 43,17%.

Доходы от участия в других организациях оказывают незначительное влияние на формирование прибыли до налогообложения, их доля составляла 0,01% в 2008 и 2010 гг., в 2009 году- 0,03%. Проценты к уплате в общей сумме прибыли до налогообложения росли от 2008 к 2010 гг. (0,45% в 2007 г, 2,38% в 2008 г., 17,24% в 2009 г.)

Доля чистой прибыли в прибыли до налогообложения составила в 2008 году 75,52%, к 2009 году она незначительно возросла до 75,88%, а в 2010 году произошло ее снижение до 71,91%, что говорит об увеличении влияния налогового фактора на прибыль, поэтому организации следует подходить более взвешенно к проводимой ею налоговой политике.

Далее рассмотрим следующую характеристику финансовых результатов - их качество.