- •Содержание
- •Введение
- •1 Анализ и оценка прибыли и убытков предприятия
- •1.1 Сущность, функции, содержание прибыли и факторы ее определяющие
- •1.2 Информационное обеспечение анализа прибыли и убытков предприятия
- •2 Оценка и анализ прибыли и убытков предприятия (оао «Оренбурггражданпроект»)
- •2.1 Организационно-экономическая характеристика оао «Оренбурггражданпроект»
- •2.2 Анализ состава и структуры доходов и расходов организации, оценка их динамики
- •2.3 Горизонтальный и вертикальный анализ Отчета о прибылях и убытках
- •2.4 Оценка качества показателей финансовых результатов
- •2.5 Расчет влияния факторов на прибыль оао пи «огп»
- •2. 6 Анализ показателей рентабельности оао пи «огп»
- •3 Пути совершенствования формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»
- •Заключение
- •Список использованных источников
1.2 Информационное обеспечение анализа прибыли и убытков предприятия
Информационное обеспечение анализа и принятия решений по управлению финансовыми результатами деятельности предприятия формируется за счет внешних и внутренних источников информации (таблица 3).
Таблица 3 - Источники информации о прибылях и убытках
Внешние источники |
Внутренние источники |
Показатели, характеризующие общеэкономическое развитие страны. (национальный доход, чистый доход, среднеотраслевые нормы прибыли, средние нормы банковского процента, ставки налога на прибыль, данные об инфляции, ставка рефинансирования и тд) |
Показатели финансового учета предприятия. Среди этих показателей можно отметить следующие: масса годовой валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли. На основе этих показателей осуществляется обобщенный анализ, прогнозирование и текущее планирование прибыли. Источником данной информации являются данные финансовой отчетности. |
Показатели, характеризующие конъюнктуру рынка. В состав этих показателей включаются объемы продаж, свободные рыночные ниши, эластичность по цене и доходу, кредитные проценты в зависимости от сумм и сроков предоставления. |
Показатели управленческого учета. Он представляет собой систему учета всех необходимых показателей, формирующих информационную базу оперативных управленческих решений. Управленческий учет включает не только стоимостные, но и натуральные показатели. |
Показатели, характеризующие деятельность конкурентов и контрагентов. К ним относятся цены на сырье, комплектующие, материалы, на продукцию конкурентов, на товары-заменители, рентабельность хозяйственной деятельности конкурентов и контрагентов. |
Нормативно-справочные показатели. Основу этой системы показателей составляют различные нормы и нормативы, разработанные в рамках самого предприятия – нормативы численности, нормативы затрат времени, нормативы обслуживания, нормативы удельных расходов сырья и материалов, и т. д. |
Основным внутренним источником информации о финансовых результатах предприятия является форма №2 финансовой отчетности «Отчет о прибылях и убытках». Он содержит показатели расходов, доходов, прибыли за отчетный и предыдущий годы и является главным источником информации, необходимой для анализа финансовых результатов деятельности организации.
Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс организации, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигла фирма в течение отчетного периода и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы ее деятельности. Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития организации, ее финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.
В зарубежной практике отчет о прибылях и убытках может иметь одноступенчатую форму, когда отдельно группируются все доходы и расходы, а чистая прибыль составляет разницу между ними, и многоступенчатую форму, когда чистая прибыль получается путем последовательных расчетов. Многоступенчатая форма в настоящее время применяется в РФ.
Многоступенчатая форма также может быть составлена по двум форматам. Первый формат основан на раскрытии расходов на производство по элементам затрат, а второй — на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно одинаковые результаты, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов (таблица 4). Выбор метода представления информации зависит от исторических и отраслевых факторов, от характера деятельности компании. МСФО рекомендует использовать тот из них, который наиболее точно представляет элементы результатов деятельности компании, хотя оба метода указывают на затраты, прямое или косвенное изменение которых может быть связано с изменением уровня производства или объема продаж. В РФ используется формат себестоимости.
Таблица 4 -Показатели Отчета о прибылях и убытках (по двум форматам)
Формат расходов |
Формат себестоимости |
Поступления от реализации (+) |
Поступления от реализации (+) |
Затраты на производство: материалы (-) заработная плата (-) амортизация (-) прочие расходы (-) |
Себестоимость реализованной продукции (-) Административные расходы (-) Коммерческие расходы (-) |
Себестоимость запасов готовой продукции и незавершенного производства: на начало года (-) на конец года (+) |
Операционный результат от реализации |
Операционная прибыль |
|
Иные доходы и поступления (+) |
Иные доходы и поступления (+) |
Иные расходы и убытки (-) |
Иные расходы и убытки (-) |
Валовая балансовая прибыль |
Валовая балансовая прибыль |
Налог на прибыль |
Налог на прибыль |
Чистая прибыль |
Чистая прибыль |
Отчёт о прибылях и убытках составляется на основании приказа Минфина от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» и изменений приказа Минфина от 18.09.2006 №115-116н, где обобщаются такие термины, как «Операционные доходы и расходы», «Внереализационные доходы и расходы», «Чрезвычайные доходы и расходы» с «Прочими доходами и расходами». /2/, /3/
При составлении Отчета о прибылях и убытках организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденном Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденном Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн /4/, /5/, а именно:
- соблюдение критериев признания доходов и расходов (п. 12 ПБУ9/99ип.16ПБУ10/99);
- соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности и прочие доходы и расходы);
- принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;
- принцип взаимосвязи доходов и обусловливающих их получение расходов;
- принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода получена не будет.
Показатели формы № 2 заполняются на основании аналитических данных к счетам 90, 91, 99 и 84, которые содержатся в журналах-ордерах 11, 13 и 15 при журнально-ордерной форме учета или в аналогичных по назначению регистрах при других формах учета.
Отчет о прибылях и убытках содержит 19 основных показателей, сгруппированных построчно с 010 строки по 190, 3 справочных показателя и расшифровку отдельных прибылей и убытков в виде самостоятельной таблицы.
В таблице 5 представлен порядок заполнения статей отчёта о прибылях и убытках (форма № 2) на основании данных бухгалтерского учёта.
Таблица 5 – Порядок формирования показателей формы №2 отчетности
Строка отчёта |
Код строки |
Порядок формирования показателя |
1 |
2 |
3 |
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей |
010 |
Разница между кредитовым оборотом субсчёта «выручка» счёта 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счёта 90 |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
Дебетовый оборот по субсчёту «Себестоимость продаж» счёта 90 в корреспонденции со счетами 20, 41,43 и 45. Организации, которые используют для учёта затрат на производство счёт 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчёту «Себестоимость продаж» счёта 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчёту «Себестоимость продаж», а если ниже - то вычитается из него |
Продолжение таблицы 5 |
||
1 |
2 |
3 |
Валовая прибыль |
029 |
Разница между строками 010 и 020 |
Коммерческие расходы |
030 |
Дебетовый оборот субсчёта «Себестоимость продаж» счёта 90 в корреспонденции со счётом 44 |
Управленческие расходы |
040 |
Дебетовый оборот субсчёта «Себестоимость продаж» счёта 90 в корреспонденции со счётом 26 |
Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
Разность строки 010 и строк 020, 030 и 040 |
Проценты к получению |
060 |
Кредитовый оборот субсчетов счёта 91, на которых показаны проценты к получению |
Проценты к уплате |
070 |
Дебетовый оборот субсчетов счёта 91, где отражены проценты к уплате |
Доходы от участия в других организациях |
080 |
Кредитовый оборот субсчетов счёта 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях |
Прочие доходы |
090 |
Кредитовый оборот по субсчетам счёта 91, где указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС |
Прочие расходы |
100 |
Дебетовый оборот по субсчетам счёта 91, на которых отражены прочие расходы |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
Строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 |
Отложенные налоговые активы |
141 |
Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счёта 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный - записывают в круглых скобках и вычитают из строки 140) |
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счёта 77 (если результат положительный, то его записывают в круглых скобках и вычитают из строки 140, если отрицательный - прибавляют к строке 140) |
Текущий налог на прибыль |
150 |
Дебетовый оборот по счёту 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчётом счёта 68, на котором отражены расчёты по налогу на прибыль |
Чистая прибыль (убыток) отчётного периода |
190 |
Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 - строка 150
|
Продолжение таблицы 5 |
||
1 |
2 |
3 |
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы) |
200 |
Разница между записями Дебет 99 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль в части постоянных налоговых обязательств» и Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль в части постоянных налоговых активов» Кредит 99. Положительная разница записывается в круглых скобках, а отрицательная - без круглых скобок |
В Отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представлены в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Все расходы, уменьшающие финансовый результат, отражаются в круглых скобках.
Любые доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются в отчете о прибылях и убытках по каждому виду в отдельности.
В бухгалтерском учете доходы и расходы организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими доходами и расходами.
Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предыдущий год подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.
Таблица 6 -Модель формирования показателей прибыли по данным Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) в обобщенном виде:
Действие |
Показатель |
Коды строк |
+ |
Выручка от продаж (нетто) |
010 |
- |
Себестоимость продаж |
020 |
= |
Валовая прибыль |
029 |
- |
Коммерческие расходы |
030 |
- |
Управленческие расходы |
040 |
= |
Прибыль от продаж |
050 |
+(-) |
Результат от операционных доходов и расходов |
060 - 070 + 080+090 - 100 |
+(-) |
Результат от внереализационных доходов и расходов |
120-130 |
= |
Прибыль до налогообложения |
140 |
- |
Расходы в связи с налогообложением прибыли |
150-141 + 142 |
= |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
190 |
«Отчет о прибылях и убытках» в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период. Что немало важным оказывается как для внутренних, так и для внешних пользователей. Поскольку данные об экономической эффективности управленческих решений и о финансовом состоянии организации интересны в первую очередь внутренним пользователям и владельцам организации, так как они влияют на размеры получаемой прибыли и дивидендов, а также на прогнозирование развития в дальнейших периодах.
Кроме того, показатели платежеспособности и финансовой устойчивости, получаемые на основании «Отчета о прибылях и убытках» представляют интерес для различных кредиторов организации и для ее работников, так как от этого зависит их размер заработной платы и возможность получения заработка в будущем.
Таким образом, данная форма бухгалтерской отчетности в состоянии дать ответы на поставленные вопросы как со стороны внутренних, так и внешних пользователей, поскольку отражаемые в ней показатели доходах и расходах организации за отчетный и аналогичный ему предшествующий периоды, а также размеры чистой прибыли (убытка) и полученных дивидендов являются ценным источником информации.