19. Предварительный анализ деятельности организации и планирование аудиторской проверки.

Перечень вопросов подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица, сгруппирован в ФСА № 15 по уровню анализируемой информации:

1. общие экономические факторы:

- общий уровень развития экономики (например, спад или рост),

- процентные ставки и наличие финансовых ресурсов,

- инфляция, девальвация или ревальвация национальной валюты,

- курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля;

2) особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица:

- рынок и конкуренция в отрасли;

- цикличная или сезонная деятельность;

- изменения в технологии производства;

- коммерческий риск;

- сокращение или расширение деятельности;

- неблагоприятные условия деятельности (например, снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, се­рьезная ценовая конкуренция).

3) управление и структура собственности аудируемого лица:

- корпоративная и организационная структура (включая лю­бые недавние пли запланированные изменения),

- акционеры и их аффилированные лица (их деловая репута­ция и опыт),

- структура капитала (включая любые недавние или заплани­рованные изменения),

- цели, принципы, стратегические планы руководства,

- приобретения организаций, реорганизация аудируемого лица или ликвидация отдельных видов деятельности (запланиро­ванные или недавно произошедшие),

- источники и методы финансирования (текущие, первона­чальные),

- совет директоров (состав, деловая репутация и профессио­нальный опыт отдельных членов, независимость, периодич­ность заседаний, наличие комитета но аудиту и масштаб его деятельности, факты замены внешних консультантов, напри­мер, юристов),

- руководители (опыт работы и деловая репутация, текучесть кадров, основной финансовый персонал и его статус в орга­низации, укомплектованность бухгалтерии кадрами, пла­ны стимулирования или премирования как элемента воз­награждения, например, в зависимости от полученной прибыли, использование прогнозов и смет, стиль работы, под­держка курса акций аудируемого лица, наличие и качество управленческих информационных систем); наличие и каче­ство работы подразделения внутреннего аудита,

- отношение руководства аудируемого лица к системе внутреннего контроля;

4) продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная де­ятельность аудируемого лица:

- характер деятельности (например, производственная дея­тельность, торговля, финансовые услуги, импорт (экспорт),

- местонахождение производственных помещений, складов, служебных помещений,

- характеристика персонала;

- рынки сбыта продукции или предоставления услуг (напри­мер, основные заказчики и договоры, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая поли­тика, репутация продукции, гарантии, портфель заказов, тен­денции развития, маркетинговая стратегия, производствен­ные процессы),

- поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные кон­тракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, спо­собы поставки),

- товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество),

- лицензии, патенты,

- основные виды расходов,

- научные исследования и разработки,

- активы, обязательства и операции в иностранной валюте — по типам валюты,

- действующие информационные системы,

- особенности полученных займов.

5) факторы финансового положения аудируемого лица (основные финансовые показатели (например, показатели ликвидности, платеже­способности) и тенденции их изменения);

6) условия, в которых осуществляется подготовка финансовой от­четности (внутренние и внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство аудируемого лица в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности данного аудируемого лица);

7) особенности законодательства:

- требования нормативных правовых актов, применяемых в процессе деятельности аудируемого лица, в том числе в сфе­ре налогообложения,

- требования раскрытия информации, характерные для данно­го вида деятельности,

- требования к аудиторскому заключению,

- возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчет­ности.

Представленный перечень вопросов может сокращаться и допол­няться с учетом особенностей конкретного аудиторского задания.

Цель анализа деятельности потенциального клиента заключает­ся в снижении риска неудачной проверки, когда выводы аудитора не будут соответствовать действительности.

До заключения договора оказания аудиторских услуг аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица.

После заключения договора оказания аудиторских услуг следует расширить объем и степень детализации информации. По мере возможности аудитор должен получить требуемый объем информации в начале аудита.

Аудитор может получать сведения о сфере деятельности и аудируемом лице из нескольких источников:

- предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом;

- сведения полученные от сотрудников аудируемого лица (руководителей и специалистов);

- информация полученная от других аудиторов, консультантов и юристов, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу;

- посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;

- документы периода деятельности аудируемого лица (протоколы заседаний совета директоров, финн.(бухг.) отчетность за предыдущие годы, сметы и др.).

Если в результате проведенного анализа деятельности аудируемого лица подразумевает высокий риск аудита, то клиент не принимается на обслуживание. Если аудиторская организация сочла предложение о проведении проверки приемлемым, то ей необходимо направить руководителю клиента письмо о согласии на проведение аудита.

Требования к аудиторской проверки установлены ФСА № 3 «Планирование аудита».

Цель планирования состоит в обеспечении эффективности аудиторской проверки посредством разработки общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

В процессе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить два документа:

1. Общий план аудита, описывающий предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки;

2. Программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Общий план аудита должен быть подробным, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

- деятельность аудируемого лица, в том числе:

1. общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

2. особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние;

3. общий уровень компетентности руководства

- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

1. учетную политику, принятую аудируемым лицом, и её изменения;

2. влияние новых нормативных актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

3. планы использования в ходе аудиторской проверке тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

- риск и существенность, в том числе:

1. ожидаемы оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определения наиболее важных областей для аудита;

2. установление уровней существенности для уадита;

3. возможность существенных искажений и недобросовестных действий;

4. выявление сложных областей бухгалтерского учета.

- характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

1. относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

2. влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и её специфических особенностей;

3. существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита.

- координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

1. привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

2. привлечение экспертов;

3. количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом.

- прочие аспекты.

Программы аудита выполняет две функции:

1. Является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку;

2. Выступает средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В процессе подготовки программы аудита аудитор должен учитывать те же вопросы, что и в плане аудита, а также обязан принимать во внимание следующую информацию, полученную на этапе подготовке к аудиту:

- оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля;

- требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу;

- временные рамки тестов средств внутреннего контроля;

- координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица;

- привлечение других аудиторов или экспертов.

Планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Поэтому общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточнятся. Причины внесения изменений должны быть документально зафиксированы.

Типовых плана и программы аудита не существует, поэтому каждая аудиторская организация (ИА) могут разработать собственную форму, применяемую на постоянной основе.