28. Бухгалтерский учет товаров в торговле.

Товар – часть материально – производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. Особенности учета товаров регулирует ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Для учета товаров и связанных с ними операций используются следующие счета: 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные». Учет товаров оформляется первичной документацией: акт о приемке товаров (ТОРГ-1), товарная накладная (ТОРГ-12), накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (ТОРГ-13), расходно-приходная накладная – для мелкорозничной торговли (ТОРГ-14), акт о списании товаров (ТОРГ-16), журнал учета движения товаров на складе (ТОРГ-18), товарный отчет (ТОРГ-29).

При поступлении товара в торговую организацию его приемкой занимается материально-ответственное лицо или специальная комиссия – в зависимости от размера организации и объема работ. Принимающая сторона проверяет соответствие поставленных товаров сопроводительным документам. Приобретенные товары и тара принимаются организациями торговли на учет по сч. 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражаются по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Д41 К60 – поступили товары от поставщика). Если торговая организация является плательщиком НДС и НДС по поступившим товарам выделен в счет-фактуре, делается следующая запись:

Д19 К60 – на сумму входящего НДС по принятым товарам.

Оплата счета поставщика отражается следующим образом:

Д60 К51 – оплачен счет поставщика по безналичному расчету;

Д60 К51 – оплачен счет поставщика наличными деньгами.

Товары в торговых организациях могут учитываться по покупным ценам – такой порядок используется в организациях оптовой и розничной торговли. Организациям розничной торговли разрешается учитывать товары по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары приходуются по стоимости приобретения по дебету счета 41 и кредиту счета 60. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка». По мере продажи товаров или их выбытия по другим причинам сумма торговой наценки списывается с кредита счета 42 в дебет счетов 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 41 «Товары» (при естественной убыли) способом «красное сторно». Надо отметить, что счет 42, на котором хранится информация о торговой наценке, это контрактивный счет к счету 41. То есть торговая наценка не отражается в балансе организации. Поэтому балансовые показатели остатка товаров по 41 счету в балансе организации содержат сведения о товарах по покупным ценам.

Обычно организация несет некоторые расходы на доставку товаров - это так называемые транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Эти расходы могут быть учтены либо в стоимости приобретенных товаров, либо на отдельном счете. При учете транспортно-заготовительных расходов на счете 41 организация должна решить, каким образом следует распределять эти расходы по поступившим товарам. Транспортно-заготовительные расходы можно распределить по стоимости поступивших товаров пропорционально доле стоимости видов товаров в общей стоимости. Другой способ работы с ТЗР заключается и в учете на отдельном счете и в последующем списании части ТЗР, приходящейся на реализованную продукцию. Для раздельного учета ТЗР используется счет 44 "Расходы на продажу".

Торговые организации обычно не используют счета учета расходов на производство (20, 25, 26 и другие). Все расходы торговой организации группируются на счете 44 "Расходы на продажу". Типовые бухгалтерские записи по учету основных видов расходов торговой организации:

Д44 К70 - начислена заработная плата продавцов, работников складов, администрации;

Д44 К69 – расчеты по соц. страхованию и обеспечению по заработной плате;

Д44 К02 - начислена амортизация оборудования, используемого в торговле (витрин, холодильников и т.д.);

Д44 К60 - отражены расходы на рекламу, арендные платежи, ТЗР;

В конце месяца накопленные по счету 44 расходы списываются на счет учета продаж:

Д90 К44 - сумма накопленных расходов.

В плане счетов есть счет 45 «Товары отгруженные». Учитывая размеры нашей страны, сроки нахождения товаров в пути от поставщика к покупателю могут быть весьма значительными. Во время нахождения в пути товары остаются собственностью продавца (если иное не установлено в договоре), поэтому вполне логично использовать для учета таких товаров отдельный счет. В соответствии с Планом счетов, счет 45 предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На счете 45 отгруженные товары учитываются по стоимости, складывающейся из фактической стоимости товаров и расходов по отгрузке товаров. Это отражается следующей записью:

Д45 К41 - отгружены товары

После того, как в бухгалтерском учете можно будет признать выручку от реализации, суммы, учитывающиеся на счете 45, списываются на счет 90 "Продажи":

Д90 К45 - списана стоимость товаров, находившихся в пути.

Целями инвентаризации товаров являются выявление фактического наличия товаров и сопоставления фактического наличия товаров с данными бухгалтерского учета. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень товаров, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда ее проведение обязательно (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене МОЛ, в случае стихийного бедствия, при реорганизации и ликвидации предприятия и т.д.). Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Сведения о фактическом наличии товаров записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации товаров:

Д41 К91.1 – выявлены излишки товаров;

Д94 К41 – отражена в учете недостача товаров.

Для учета реализации товаров используется счет 90 "Продажи". Реализация - это переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Учет реализации товаров в розничной торговле (как пример за наличный расчет):

Д50 К90-1 – отражена выручка от продажи товаров в розничных ценах (включающих НДС);

Д90-2 К41 – списана себестоимость проданных товаров по учетным ценам;

Д90-3 К68 – начислен НДС по проданным товарам, подлежащий уплате в бюджет.

Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают с кредита счета 41 в дебет счета 45, а после признания выручки - в дебет счета 90 с кредита счета 45.