22. Бухгалтерский учет использования прибыли.

Финансовый результат по обычным видам деятельности формируется на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 90 определяется финансовый результат за отчетный месяц. Рассчитанный таким образом финансовый результат списывается в конце месяца со счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Полученный финансовый результат по обычным видам деятельности списывается со счета 90.9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 90.9 Кредит 99 субсчет «Финансовые результаты» — отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности за отчетный год.

Финансовый результат по прочим расходам формируется на счете 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Ежемесячно сравниваются дебетовый и кредитовый обороты, определяется сальдо за отчетный месяц, которое списывается со счета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Полученный финансовый результат со счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 91. 9 Кредит 99 субсчет «Финансовые результаты» — отражена прибыль по прочей деятельности организации.

После закрытия счетов 90 и 91 необходимо проверить проводки, отраженные на счете 99 «Прибыли и убытки».

Согласно требованиям ПБУ 18/02 по дебету счета 99 организация должна начислить условный расход (доход) по налогу на прибыль за отчетный период. Эта сумма рассчитывается как произведение финансового результата, сформировавшегося за отчетный период в бухгалтерском учете, на ставку налога на прибыль. Условный расход (условный доход) отражается следующими проводками:

Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период (если получен положительный финансовый результат);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» — начислена сумма условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период (если получен отрицательный финансовый результат).

На счете 99 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» также отражается сумма постоянных налоговых обязательств и активов:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражена сумма постоянных налоговых обязательств, выявленных за отчетный период;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» — отражена сумма постоянных налоговых активов, выявленных за отчетный период.

Кроме того, на счет 99 субсчет «Списание ОНА/ОНО» списываются суммы отложенных налоговых активов и обязательств. Такое списание необходимо произвести при выбытии активов и (или) обязательств, по которым они были начислены.

Сальдо, образовавшееся на счете 99 до начисления налога на прибыль, — это и есть финансовый результат по итогам хозяйственной деятельности организации.

Сальдо по счету 99, образовавшееся после начисления в бухгалтерском учете налога на прибыль, — это чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период.

Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую (балансовую) прибыль.

В соответствии с направлением использования нераспределенной прибыли должна осуществляться и общая схема ее бухгалтерского учета.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

В первом же отчетном периоде, следующем за отчетным годом, чистая прибыль переносится на субсчет 84.2 как нераспределенная прибыль прошлых лет.

В дальнейшем персонал или акционеры организации, в зависимости от ее организационно-правовой формы и формы собственности, на общем собрании с учетом положений, предусмотренных в учредительных документах, определяют порядок использования такой прибыли.

Ежеквартально, раз в полгода или раз в год общество имеет право принять решение о распределении чистой прибыли между его участниками (материальные расходы пп.1 и 4 п.1 ст. 244 НК РФ и др.) пропорционально их долям в уставном капитале.

По итогам годовой бухгалтерской отчетности и принятого решения использования прибыли в учете составляются следующие записи:

1. На сумму начисленных дивидендов и других доходов акционерам и персоналу фирмы:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (субсчет 84.2 Нераспределенная прибыль прошлых лет)» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; К 75 «Расчеты с учредителями».

В том случае, когда выплата доходов предусмотрена в течение отчетного года, в учете делается аналогичная запись. Однако, исходя из соблюдения базового принципа бухгалтерского учета, а именно осмотрительности (осторожности), такие действия представляются не совсем обоснованными. Дело в том, что не исключается вариант, при котором по итогам отчетного года организация может иметь убыток, на покрытие которого не будет соответствующего источника из-за непродуманных решений, приведенных выше.

Нераспределенная прибыль может быть направлена в следующем году на пополнение уставного капитала:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (субсчет 84.2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет») – К 80 «Уставный капитал».

Или резервного капитала:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (субсчет 84.2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет») – К 82 «Резервный капитал».

На сумму занижения стоимости имущества, передаваемого в целях осуществления совместной деятельности, в случае, когда оценочная стоимость его оказалась ниже балансовой:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (субсчет 84.2 «Нераспределенная прибыль отчетного года») – К 91 «Прочие доходы и расходы».

Осуществление различных мероприятий социального характера (оказание материальной помощи, других мер социальной поддержки персонала) также производится за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (субсчет 84.2 «Нераспределенная прибыль отчетного года») – К 50 «Касса»; К 51 «Расчетные счета»; К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.

Все это не означает, что организация не может накапливать какие-либо средства для целевого финансирования тех или иных мероприятий. Так, для реализации разработанной инвестиционной программы и при необходимости подготовки специалистов она может направлять на эти цели соответствующие суммы, накапливая их в качестве целевого источника:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (субсчет 84.2 «Нераспределенная прибыль отчетного года») – К 86 «Целевое финансирование».

Организация может создавать соответствующие фонды. С этой целью в ее рабочем плане счетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открываются субсчета.

В учете такая ситуация отражается проводкой:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (субсчет 84.2 «Нераспределенная прибыль отчетного года») – К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», соответствующий субсчет («Фонд накопления» и др.).

Все указанные записи организации вправе осуществлять только при наличии прибыли, которая остается у нее после исключения из балансовой прибыли той ее части, которая подлежит уменьшению в установленном порядке.

Для формирования информации по направлениям распределения прибыли к счету 84.1 "Полученная прибыль" целесообразно использовать более детальную аналитику путем открытия субсчетов: 84.11 "Начисление доходов от участия в организации", 84.12 "отчисления в резервный капитал", 84.13 "Покрытие убытков прошлых лет" и т.п.

После этих записей сальдо счета 84.1 "Полученная прибыль" покажет сумму нераспределенной прибыли, которая переносится на счет 84.2 "Нераспределенная прибыль" проводкой:

Дебет 84.1 "Полученная прибыль"

Кредит 84.2 "Нераспределенная прибыль"

После чего счет 84.1 "Полученная прибыль" закроется, а сальдо счета 84.2 "Нераспределенная прибыль" покажет величину средств, накопленных организацией.

Сумма затрат по приобретению (созданию) нового имущества собирается на дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим списанием этих затрат данного счета на дебет счетов 01 "Основные средства" и/или 04 "Нематериальные активы". Одновременно на сумму вышеуказанных затрат следует составить проводку:

Дебет 84.2 "Нераспределенная прибыль"

Кредит 84.3 "Использование прибыли"

В результате этого сальдо счета 84.3 "Использованная прибыль" будет показывать сумму нераспределенной прибыли, использованной на приобретение (создание) нового имущества, а сальдо счета 84.2 "Нераспределенная прибыль" - сумму еще не использованной на эти цели нераспределенной прибыли.

Сальдо счетов 84.2 "Нераспределенная прибыль" и 84.3 "Использованная прибыль" может быть только кредитовым и в совокупности остается неизменным.

Системное отражение использования чистой прибыли на приобретение (создание) нового имущества внутри одного и того же счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" позволяет не только видеть, сколько этой прибыли израсходовано на эти цели, но и облегчает общение с участниками организации при решении вопроса о величине доходов, планируемых к выплате от участия в предприятии.

С помощью аналитического учета к счетам 84.2 "Нераспределенная прибыль" и 84.3 "Использованная прибыль" можно организовать контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. Они не расходуются безвозвратно, постоянно обращаются в предприятии, меняя свою форму (из денежной в товарную и из товарной в денежную).

При этом общая величина активов не меняется. Совокупное сальдо счетов 84.2 "Нераспределенная прибыль" и 84.3 "Использованная прибыль" постоянно возрастает, свидетельствуя о приросте активов организации по сравнению с суммой первоначальных вложений собственников.

+

Прибыль предприятия, полученная в отчетном году, используется на уплату налога на прибыль, прочих налогов и сборов, производимых за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли, а также штрафные санкции, взыскиваемые налоговыми органами, внебюджетными фондами и другими государственными органами. Порядок использования прибыли предприятия:

Порядок использования прибыли отчетного года

(=) Прибыль отчетного периода (балансовая прибыль)

(-) Налог на прибыль по установленной ставке

(-) Прочие налоги и сборы

(=) Нераспределенная прибыль отчетного года

Учет использования прибыли в течение отчетного года ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», 91-2 «Расходы», и на 99 «Прибыли и убытки».